離職后福利包括哪些內容?離職后福利， 是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系 后， 提供的各種形式的報酬和福利， 短期薪酬和辭退福利除外。 離職后福利包括退休福利 (如養老金和一次性的退休支付)及其他離職后福利(如離職后人壽保險和離職后醫療保 障)。如果企業提供此類福利， 無論其是否設立了一個單獨的主體來接受提存金和支付福 利， 均應適用本準則的相關要求。

離職后福利的確認與計量

職工的離職后福利， 如在正常退休時獲得的養老金， 是其與企業簽訂的勞動合同到期 時品，或者職工達到了國家規定的退休年齡時獲得的離職后生活補償金額， 此種情況下給予 補償的事項是職工在職時提供的服務而不是退休本身， 因此， 企業應當在職工提供服務的 會計期間進行確認和計量。離職后福利計劃， 是指企業與職工就離職后福利達成的協議， 或者企業為向職工提供 離職后福利制定的規章或辦法等。 企業應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定 受益計劃兩種類型。

一、 設定提存計劃

設定提存計劃， 是指向獨立的基金繳存固定費用后， 企業不再承擔進一步支付義務的 離職后福利計劃。

設定提存計劃的會計處理比較簡單， 因為企業在每一期間的義務取決于該期間將要 提存的金額。 因此， 在計量義務或費用時不需要精算假設， 通常也不存在精算利得或 損失。企業應在資產負債表日確認為換取職工在會計期間內為企業提供的服務而應付給設定 提存計劃的提存金， 并作為一項費用計入當期損益或相關資產戚本。

二、 設定受益計劃

設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。兩者的區分取決于計劃的 主要條款和條件所包含的經濟實質。在設定提存計劃下， 企業的法定義務是以企業同意向 基金的繳存額為限， 職工所取得的離職后福利金額取決于向離職后福利計劃或保險公司支 付的提存金金額， 以及提存金所產生的投資回報， 從而精算風險(即福利將少于預期) 和投資風險(即投資的資產將不足以支付預期的福利)實質上要由職工來承擔。在設定 受益計劃下， 企業的義務是為現在及以前的職工提供約定的福利， 并且精算風險和投資風 險實質上由企業來承擔， 因此， 如果精算或者投資的實際結果比預期差， 則企業的義務可 能會增加。當企業通過以下方式負有法定義務時‘，該計劃就是一項設定受益計劃：

( 1)計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關， 且要求企業在資產不足以滿足該公式 的福利時提供進一步的提存金;

(2)通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。 設定受益計劃可能是不注入資金的， 或者可能全部或部分地企業(有時由其職工) 向法律上獨立于報告主體的企業或者基金， 以繳納提存金形式注入資金， 并由其向職工支 付福利。到期時巳注資福利的支付不僅取決于基金的財務狀況和投資業績， 而且取決于企 業補償基金資產短缺的能力和意愿。企業實質上承擔著與計劃相關的精算風險和投資風 險。

因此， 設定受益計劃所確認的費用并不一定是本期應付的提存金金額。企業如果存在 一項或多項設定受益計劃的， 對于每一項計劃應當分別進行會計處理。 設定受益計劃的核算涉及四個步驟： 步驟一：確定設定受益義務現值和當期服務成本。企業應當通過下列兩步確定設定受益義務現值和當期服務成本。

( 1)根據預期累計福利單位法，采用元偏且相宜一致的精算假設對有關人口統計變量(如職工離職率和死亡率)和財務變量(如未來薪金和醫療費用的增加) 等作出估計， 計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。

(2) 根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上 的高質量公司債券的市場收益率確定折現率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以 確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。設定受益義務的現值，是指企業在不扣除任何計劃資產的情況下，為履行當期和以前 期間職工服務產生的義務所需的預期 未來支付額的現值。 設定受益計劃的最終義務受到許 多變量(如最終薪金、 職工流動率和死亡率、 職工繳付的提存金以及醫療費用趨勢) 的 影響。

在折現時，即使有部分義務預期 在報告期 后的12個月內結算，企業仍應對整項義 務進行折現。 企業應當就至報告期末的任何重大交易及環境的其他重大變化(包括市場 價格和利率的變化) 進行調整，在每年度 報告期末對估值的某些方面進行復核(如計劃 資產的公允價值及財務假設，折現率及薪酬增長率等)。企業應當通過預期累計福利單位法確定其設定受益義務的現值、 相關的當期服務戚本 和過去服務成本。 根據預期累計福利單位法，每一服務期間會增加一個單位 的福利權利， 并且對每一單位單獨計量，所有單位累計形成最終義務。預期累計福利單位法要求企業將 福利歸屬于當期 (以確定當期服務戚本)和當期 及以前期間(以確定設定受益義務的現 值)。

企業應當將福利歸屬于提供離職后福利的義務發生的期間。 這一義務隨著職工提供服務以換取企業在未來報告期間支付的離職后福利而產生。 在確定設定受益義務的現值、 當期服務戚本以及過去服務成本時，企業應當根據預期 累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間， 并計入當期 損益或相關資產成本。當職工后續年度 的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度 時， 企業應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務麗導致企業第一次 產生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間。 在確定 后續年度服務是否將導致職工享有的設定受益福利水平顯著高于以前年度 時，不應考慮僅 因未來工資水平提高而導致設定受益計劃義務顯著增加的情況。

精算假設，是指企業對確定提供離職后福利的最終義務的各種變量的最佳估計。精 算假設應當是客觀公正和相互可比，元偏且相互一致的。 精算假設包括人口統計假設 和財務假設。 人口統計假設包括死亡率、 職工的離職率、 傷殘率、 提前退休率等。財 務假設包括折現率、 福和水平和未來薪酬等。 其中，折現率應當根據資產負債表日與 設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或者活躍市場上的高質量公司債券的市場 收益率來確定。 經驗調整是設定受益計劃義務的實際數與估計數之間的差異。 在某些情況下，例如福 利計劃對于未來福利水平調整的規定不夠清晰，確定有關福利水平的增加是精算假設與實 際經驗的差異(產生精算和得或損失)還是計劃的修改(產生過去服務成本)，需要運用 職業判斷。 一般情況下，如果計劃并無明確規定未來福利水平調整的辦法，過去 的調整也 并不頻繁，同時如果精算假設中并無福利水平增長的假設，企業應將福利水平變化的影響 歸屬于過去服務成本。

推薦閱讀：