一、五險一金支出和補充保險支出的會計處理

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

1.按規(guī)定計提

借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用/在建工程等

貸：應付職工薪酬——社會保險

應付職工薪酬——住房公積金

2.發(fā)工資扣員工個人承擔部分

借：應付職工薪酬——工資薪金

貸：應付職工薪酬——社會保險

應付職工薪酬——住房公積金

3.實際繳納

借：應付職工薪酬——社會保險

應付職工薪酬——住房公積金

貸：銀行存款

補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的會計處理，與五險一金的會計處理一致，只是多增加一個明細科目而已，不再贅述。

二、五險一金和補充保險的稅前扣除規(guī)定

(一)基本規(guī)定

依據(jù)規(guī)定：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

(二)補充保險稅前扣除規(guī)定

依據(jù)規(guī)定：企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。”

說明：關于五險一金及補充保險的稅務規(guī)定相對比較少，原因在于中國很多企業(yè)尤其是私營企業(yè)根本不會多交，有些甚至是不想交，能夠按照規(guī)定的最低標準繳納最基本的五險一金的私營企業(yè)在當前可以稱為模范企業(yè)或者良心企業(yè)了。

三、五險一金和補充保險的稅會差異與納稅調(diào)整

(1)五險一金實際繳納的超出規(guī)定范圍和標準的部分，不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調(diào)增。一般來說，企業(yè)不會超標準繳納，因為超過標準了社保局也不會收啊。

(2)會計上已經(jīng)計提進入了成本費用而未實際繳納的部分不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調(diào)增。如果是納稅年度計提但在次年的5月31日前繳納的，可以按規(guī)定進行稅前扣除。

(3)本期實際繳納數(shù)超過了會計提取數(shù)的部分，只要符合規(guī)定，允許按照實際繳納數(shù)額稅前扣除。

(4)實繳繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，超過比例的部分不得稅前扣除，應做應納稅所得額的調(diào)增;如果繳納補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費不能稅前扣除，應做應納稅所得額的調(diào)增。

(5)根據(jù)規(guī)定，符合條件的企業(yè)為“在職直接從事研發(fā)活動人員 “五險一金”(不包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險)可以享受加計扣除，可以調(diào)減應納稅所得額。

四、五險一金和補充保險稅前扣除的注意事項

(1)五險一金支出由于在繳納時有社保部門和公積金管理部門審核，只有滿足其相關規(guī)定才能繳納，稅務規(guī)定也比較寬松，實際繳納的五險一金基本上都能稅前扣除。

只是需要注意的是，部分企業(yè)可能存在給不在本企業(yè)任職的人員代繳五險一金的情況，其代繳的部分不得在稅前扣除。因此，匯算清繳時應核對是否存在為人代繳五險一金的情況。

(2)補充保險不屬于強制性保險，屬于企業(yè)和職工自愿參保，補充保險具有福利性質(zhì)，企業(yè)可能基于人力資源管理需要而將補充保險作為一種獎勵或年功薪酬，職工因補充保險需要自身也有支出而選擇不參加，因此實務中很難做到企業(yè)員工100%參保。

全國各地稅務機關對于“全體員工”把握尺度不一致，有的規(guī)定了一個比例，只要大多數(shù)員工辦理了補充保險就可以，有的只要社保部門同意了企業(yè)的補充保險制度就認可。但是需要注意該文不屬于規(guī)范性文件，企業(yè)不能直接參照執(zhí)行。企業(yè)應與主管稅務機關就“全體員工”做好溝通，爭取做到不是100%的情況下能稅前扣除，否則自行納稅調(diào)整。

對于不是100%情況下可以稅前扣除的，需要注意扣除限制比例5%對應的工資是參保人員的工資，而不是全體人員的工資總額。

五、五險一金和補充保險的個人所得稅規(guī)定

根據(jù)規(guī)定，居民個人按照規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等，屬于專項扣除，可以依法在居民個人的綜合所得中扣除。

依據(jù)規(guī)定，企業(yè)在支付居民個人的“工資薪金所得”時，預扣預繳個人所得稅可以扣除個人承擔的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等專項扣除;但是，向個人支付“勞務報酬所得”“稿酬所得”“特許權使用費所得”時，預扣預繳個人所得稅時，不能稅前扣除個人繳納或承擔的專項扣除。

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