發(fā)行公司債券分錄(可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理)

一、一般公司債券

1.公司債券的發(fā)行價(jià)格

2.一般會(huì)計(jì)分錄

（1）發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （折價(jià)時(shí)）

貸：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（ 溢價(jià)時(shí)）

債券 發(fā)行費(fèi)用，沖溢價(jià)、追折價(jià)。

（2）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的 攤余成本×市場(chǎng)利率×當(dāng)期期限）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（債券 票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限）[到期一次還本付息] 或應(yīng)付利息[分次付息到期還本]

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（ 倒擠，也可能記借方）

（3）到期時(shí)

借：應(yīng)付債券——債券面值

——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息

貸：銀行存款

二、可轉(zhuǎn)換公司債券

1.會(huì)計(jì)處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為 應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為 其他權(quán)益工具。

在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的 未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額 扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的 相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。

2.一般會(huì)計(jì)分錄

A.發(fā)行時(shí)

借：銀行存款

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（ 倒擠認(rèn)定，也可能記貸方）

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

其他權(quán)益工具（按權(quán)益成分的公允價(jià)值）（ 該債券的發(fā)行價(jià)－未來(lái)現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn)）

B.轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理 同普通債券；

C.轉(zhuǎn)股時(shí)：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（ 折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）

其他權(quán)益工具（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值）

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

現(xiàn)金（ 不足一股支付的現(xiàn)金部分）

企業(yè)發(fā)行 附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的 利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的 差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

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