一、其他債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理及分錄

1.初始成本的認(rèn)定

①初始入賬成本=買價(jià)-到期未收利息+交易費(fèi)用;

②類似于“債權(quán)投資”。

2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn) 時(shí) 轉(zhuǎn) 出 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 ( 投 資 收 益 );

3.采用實(shí)際利率法計(jì)算的其他債權(quán)投資的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 當(dāng)期損益(投資收益等)。

二、其他債權(quán)投資的一般會(huì)計(jì)分錄

1.取得其他債權(quán)投資時(shí)

借：其他債權(quán)投資——成本(面值)

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))

2.其他債權(quán)投資持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

(1)每期投資收益=期初攤余成本×內(nèi)含報(bào)酬率;

(2)利息收益的賬務(wù)處理

同債權(quán)投資的核算，只需替換總賬科目為“其他債權(quán)投資”。

(3)其他債權(quán)投資期末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

①計(jì)算過程 a.先由攤余成本與公允價(jià)值比對(duì)出期末應(yīng)認(rèn)定的累計(jì)增值或累計(jì)減值額;

b.再基于已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)增值或累計(jì)減值額，倒擠出當(dāng)期應(yīng)追加的增值額或減值額;

②會(huì)計(jì)分錄

a.增值時(shí)

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

b.貶值時(shí)

借：其他綜合收益

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

3.其他債權(quán)投資減值的一般處理

(1)減值與價(jià)值下滑的關(guān)系

①先認(rèn)定總的價(jià)值下滑

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(價(jià)值下滑總量)

貸：其他債權(quán)投資(價(jià)值下滑總量)

②再認(rèn)定事實(shí)貶值部分

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

(2)減值恢復(fù)

①減值幅度內(nèi)恢復(fù)：

借：其他債權(quán)投資

貸：信用減值損失

②超過減值幅度的公允價(jià)值上升部分，確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他債權(quán)投資

貸：其他綜合收益

4.出售其他債權(quán)投資時(shí)

借：銀行存款

其他綜合收益(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)

貸：其他債權(quán)投資——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息

投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

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