存貨發生減值的情形有哪些?

一、存貨減值跡象的判斷——啟動減值測試的必要前提

下列減值跡象表明存貨發生部分減值：

1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;

5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

下列減值跡象表明存貨發生全部減值(賬面價值=0)

(1)已霉爛變質的存貨

(2)已過期且無轉讓價值的存貨

(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨

(4)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨

二、存貨減值測試的方法

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

(一)存貨成本的確定

存貨成本，是指期末存貨的實際成本。

(二)可變現凈值的確定

可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額

(三)不同情況下存貨可變現凈值的確定

1、產成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

【例】2×16年12月31日，甲公司生產的A型機器的賬面價值(成本)為216萬元，數量為12臺，單位成本為18萬元/臺。2×16年12月31日，A型機器的市場銷售價格(不含增值稅)為20萬元/臺。甲公司沒有簽訂有關A型機器的銷售合同。

可變現凈值=估計售價240萬元(20×12)-估計稅費

【提示】為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算

(1)合同數量≥持有數量

如果企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應當以合同價格作為計量基礎;如果企業銷售合同所規定的標的物尚未生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計量基礎。

【例】2×15年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應按20萬元/臺的價格向乙公司提供A型機器10臺。2×15年12月31日，甲公司A型機器的賬面價值(成本)為136萬元，數量為8臺，單位成本為17萬元/臺。2×15年12月31日，A型機器的市場銷售價格為19萬元/臺。

可變現凈值=估計售價160(20×8)-估計稅費

(2)合同數量<持有數量

企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，超出合同部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

【注意】資產負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷

【總結】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格

【例】2×15年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應按18萬元/臺的價格向丁公司提供C型機器10臺。2×15年12月31日，甲公司C型機器的賬面價值為192萬元，數量為12臺，單位成本為16萬元/臺。2×15年12月31日，C型機器的市場銷售價格為20萬元/臺。

①有合同的存貨

可變現凈值=估計售價180萬元(18×10)-估計稅費

②無合同的存貨

可變現凈值=估計售價40萬元(20×2)-估計稅費

2、用于出售的材料等

可變現凈值=材料的市場價格-估計銷售費用和相關稅費

【例】2×16年，由于產品更新換代，甲公司決定停止生產B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產B型機器的外購鋼材全部出售，2×16年12月31日其賬面價值(成本)為90萬元，數量為10噸。根據市場調查，此種鋼材的市場銷售價格(不含增值稅)為6萬元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發生銷售費用及稅金5萬元。

可變現凈值=材料的市場價格60(6×10)-估計銷售費用和相關稅費5=55萬元

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