存貨的暫估入賬處理

當存貨入庫后，發票還未收到。存貨需要按照合理的暫估價格入賬，等發票開具后，根據發票金額重新入賬。如存貨入庫后與發票到來之間，存貨部分或全部被領用或銷售，收到發票后，需要根據發票金額進行追溯處理。處理流程如下：

暫估入賬的賬務處理實例

【案例1】

甲公司為一般納稅人公司，7月份購進一批原材料100千克，價款10000元(不含稅)。公司預計可以取得增值稅專用發票，適用稅率為13%。原材料現在已驗收入庫，但尚未收到發票。

(1)、暫估入賬

借：原材料 10000

貸：應付賬款—xx供應商—暫估 10000

當月入庫未收到發票，月底時為了正確核算企業的庫存商品，應進行暫估入賬。

(2)、紅字沖回暫估入

借：原材料 -10000

貸：應付賬款—xx供應商—暫估 -10000

PS：按照規定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但會計實際工作中，沖回后會給領用材料帶來很大麻煩，再說發票的收回日期又不可控，月末暫估月初沖回可能會導致加大財務人員的工作量。因此，在實際工作當中一般是在收到發票時再作沖回處理。

(3)、收到發票后重新入庫

假定，發票收到后，發票價格高于暫估價格2000元，原材料已經被車間領用50千克。

借：原材料 12000

借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1560

貸：應付賬款—xx供應商 13560

(4)、追溯被領用的原材料

借：生產成本 -5000

貸：原材料 -5000

借：生產成本 6000

貸：原材料 6000

PS：如果生產成本已經被結轉至“庫存商品”，則追溯庫存商品。分錄與生產成本相同。同類如商品已經銷售，則追溯主營業務收入。

固定資產的暫估入賬處理

固定資產的暫估入賬原因，相比存貨更復雜。固定資產已經使用，但在建工程仍未竣工;或者固定資產購入后已經開始使用，但發票未收到，賬款于對方結算。都會導致固定資產無法精確確認入賬價值，只能采用暫估入賬。固定資產投入使用后，下月開始以暫估價格進行折舊。工程結算后，以發票金額入賬。暫估金額與實際發生金額之間的差異不追溯，只調整以后期間折舊費用。

【案例2】

甲公司為一般納稅人公司，2021年新建辦公樓1月15日已經達到可使用狀態，合同價款1000萬元，未辦理竣工結算手續。由于公司施工階段提出新的要求，預計竣工結算成本會高于合同價格。

(1)、固定資產暫估入賬

借：固定資產—暫估 1000萬

貸：應付賬款—承包商—暫估 1000萬

(2)、暫估入賬期間折舊(2月份開始計提)

借：管理費用—辦公費 4.17萬(1000÷20÷12)

貸：累計折舊 4.17萬

(3)、2022年1月3號進行竣工結算，支付價款1190萬

借：固定資產 1190萬

借：應付賬款—承包商—暫估 1000

貸：銀行存款 1190萬

貸：固定資產-暫估 1000萬

(4)、2022年2月30號計提折舊

新月折舊額=新固定資產賬面價值÷剩余折舊年限÷12

(1190-50)÷(20-1)÷12=5(萬元)

借：管理費用-辦公費 5萬

貸：累計折舊 5萬

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