待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)分錄(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額處理案例分析)

在會(huì)計(jì)處理方面，，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中，存在2018年5月1日前，按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，按照17%、11%計(jì)算相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，但按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，需要按照16%、10%計(jì)算得出相關(guān)銷項(xiàng)稅額，即：轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)” 科目和當(dāng)時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目確認(rèn)額會(huì)不相等，“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目會(huì)存在余額。針對(duì)上述余額結(jié)合實(shí)際案例分析其會(huì)計(jì)處理。

例：某建筑企業(yè)屬于一般納稅人，其中A施工項(xiàng)目按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，于2017年3月開工，2017年6月20日工程項(xiàng)目完工，與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算，不含增值稅的工程價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額110萬元，業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款， A建筑企業(yè)開具90%的工程價(jià)款的增值稅專票，其余部分作為保證金于第二年2018年6月30日前支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到部分工程款時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理 ：(單位：萬元，下同)

借：銀行存款 999

應(yīng)收賬款 111

貸：工程結(jié)算—A項(xiàng)目 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 99

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

根據(jù)規(guī)定，該筆保證金未開具票據(jù)，以建筑企業(yè)實(shí)際收到保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，建筑企業(yè)于2018年6月28日收到保證金，其納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，則適用調(diào)整后10%的新稅率納稅和開具增值稅票據(jù)。

第一種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，其含增值稅保證金未變化，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額未發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的余額屬于前期處理過程中“多計(jì)提”的銷項(xiàng)稅額，再者增值稅屬于價(jià)外稅性質(zhì)，應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 111

貸：應(yīng)收賬款 111

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 10.09[111÷(1+10%)×10%]

工程結(jié)算——A項(xiàng)目 0.91

第二種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，雙方友好協(xié)商下，含增值稅保證金按照新稅率進(jìn)行調(diào)整，即保證金額為110萬元[100×(1+10%)]，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的余額屬于含增值稅金額調(diào)整，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 110

貸：應(yīng)收賬款 110

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 10

應(yīng)收賬款 1

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