企業(yè)在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，收取包裝物押金的情況，還是很普遍的。但是，包裝物押金的處理，還是很復(fù)雜的。

包裝物押金是否計入銷售額?

包裝物押金計入銷售額的節(jié)點，需要分為三種情況進行分析：

1、企業(yè)的一般貨物包裝物押金(不包括酒類)，單獨計算時，不并入銷售收入。

只有當逾期時，才并入銷售收入。并且在并入收入時，需要按照含稅銷售額進行計算;而不管包裝物押金的具體時間，只要超過了一年的時間，都需要并入銷售額，計算納稅。

2、酒類包裝物押金(不包括啤酒、黃酒)，在收到時就需要并入當期銷售額。也就是說，在這種情況下，不管會計上面如果處理，都需要并入銷售額計算增值稅。消費稅和增值稅的計算方式相同。

3、啤酒、黃酒包裝物押金，單獨記賬核算時，不并入銷售額征稅。只有當包裝物押金，逾期或超過一年時，才需要并入銷售額計稅。

需要注意的是，啤酒的包裝物押金單獨核算時雖然不并入銷售額計算增值稅，但是在計算啤酒消費稅確定稅率時，需要把包裝物押金的金額計入。雖然包裝物押金，不需要并入銷售額計算消費稅，但是也會間接影響消費稅的計算。

包裝物押金的會計處理

上面我們討論的只是稅收上面的處理，但是稅收上面的處理，并不影響企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的財務(wù)處理。企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理，屬于相互不干擾的兩個方面。

由于包裝物押金，在客戶退還包裝物時，企業(yè)需要把相關(guān)費用退給對方，所以企業(yè)在實際收到時，不能直接計入收入，而是需要通過“其他應(yīng)收款-包裝物押金”進行會計核算。

只有當對方不能按時歸還或者逾期時，企業(yè)才能用押金彌補自己的損失。

舉例說明：

公司在2021年12月份收取了一筆包裝物押金，具體金額是22600。按照約定，需要在2022年1月15之前歸還包裝物，逾期未歸還時，公司將不再回歸包裝物押金。另外，已知相關(guān)貨物的增值稅稅率是13%。

公司的會計處理如下：

1、實際收到包裝物押金時

借：銀行存款22600

貸：其他應(yīng)收款-包裝物押金22600

2、虎虎公司按時歸還包裝物時

借：其他應(yīng)收款-包裝物押金22600

貸：銀行存款22600(假設(shè)沒有任何損壞，進行了全額退款)

3、超過了約定的時間，不能按時歸還包裝物時

借：其他應(yīng)付款-包裝物押金22600(假設(shè)包裝物全部沒有歸還)

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000(22600/(1+13%)=20000)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2600(22600/(1+13%)*13%=2600)

這里還需要注意的是，包裝物押金通過“其他應(yīng)付款-包裝物押金”進行核算時，不需要并入收入計算增企業(yè)所得稅。只有當“其他應(yīng)付款-包裝物押金”，結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)收入”科目時，才需要并入收入計算企業(yè)所得稅。

推薦閱讀：