對于從事商業零售業務的企業(如百貨公司、超市等)，由于經營的商品種類、品種、規格等繁多，而且要求按商品零售價標價，采用其他成本計算均較困難，因此廣泛采用售價金額核算法。平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本

商品進銷差價的主要賬務處理：

(1)企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

「例」2007年8月4日，企業購入商品一批，進價為70 000元(不含增值稅)，銷售價為100 000元，增值稅稅率為17%，貨款已支付，商品已驗收入庫，該企業采用售價核算庫存商品，則賬務處理為：

借：庫存商品 100 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)11 900

貸：銀行存款 81 900

商品進銷差價 30 000

下面再看看進銷差價會計處理實例分析：

「例」A公司采用售價進行日常核算。2007年5月3日，公司采用托收承付方式銷售商品一批給乙公司，開具的增值稅專用發票注明的貨款為1 200 000元，稅額204 000元，貨已發出，該批貨物成本為1 000 000元。假設當月該批貨物因質量不符合要求，被全部退回。則應作會計處理如下：

①產品銷售時：

借：應收賬款——乙公司 1 404 000

貸：主營業務收入 1 200 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 204 000

②發生退回時：

借：主營業務收入 1 200 000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 204 000

貸：應收賬款——乙公司 1 404 000

假設該批貨物發生退回的時間是6月份，則該公司應沖減當期(6月份)的主營業務收入，分錄同“②”，同時沖減成本：

借：庫存商品 1 200 000

貸：主營業務成本 1 000 000

商品進銷差價 200 000

(2)期(月)末分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。

銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下公式計算：

商品進銷差價率=期末分攤前本科目余額÷(“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發出商品”科目期末余額+本期“主營業務收入”科目貸方發生額)×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期“主營業務收入”科目貸方發生額×商品進銷差價率

企業的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整。

“商品進銷差價”科目的期末貸方余額，反映企業庫存商品的商品進銷差價。

「例」某企業采用售價法進行庫存商品的日常核算。2007年3月末的庫存商品余額為10 000元，委托代銷商品的余額為5 000元，發出商品的余額為8 000元，主營業務收入的貸方余額為50 000元，分攤前的商品進銷差價的余額為10 950元。計算3月份銷售商品應分攤的商品進銷差價，并作相應的賬務處理：

計算商品進銷差價：

商品進銷差價率=期末分攤前“商品進銷差價”科目余額÷(“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發出商品”科目期末余額+本期“主營業務收入”科目貸方發生額)×100%

=10 950÷(10 000+5 000+8 000+50 000)×100%

=15%

3月份銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期“主營業務收入”科目貸方發生額×商品進銷差價率

=50 000×15%

=7 500(元)

做賬務處理：

借：商品進銷差價 7 500

貸：主營業務成本 7 500

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