一、合理的物料消耗或報廢

會計處理：

1、購進原材料時，途中發生的合理損耗計入原材料成本，原材料正常損耗部分的進項稅額允許抵扣。

例1：某企業購進原材料一批，專用發票上注明數量11公斤，不含稅單價100元，運輸途中發生正常損耗1公斤，入庫10公斤，款已付，原材料增值稅稅率為17%，會計處理：

借：原材料1100

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 187

貸：銀行存款1287

登記原材料明細賬時，數量10公斤，金額1100元，單價為110元/公斤。(采購單價原本是100元，由于合理損耗單價變為110元)。

2、生產流程中的半成品原材料產成品在合理范圍內的報廢。

例2：生產1件A產品需消耗1件B材料，某月為生產10件A產品投入10件B材料價值100元，生產過程中發現機器設備的緣故，正常耗損1件B材料，直接人工為17元。那么A產品的總成本為117，單位成本(100+17)/9=13元/件。我們可以看出，正常的物料消耗，只是單純的導致單位成本增加，財務上不需要做特殊的會計處理。

稅務處理：

1、增值稅：

不影響，正常抵扣進項稅

2、企業所得稅：

根據規定，存貨正常損耗企業可自行計算扣除，但也需按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

二、管理不善造成的報廢等

根據規定：企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。

會計處理：

1、發生報廢時，應調減有關存貨的賬面價值，查明原因，按管理權限報有關部門審核，等待處理。

借：待處理財產損溢(報廢存貨的賬面價值)

貸：有關存貨科目(原材料、周轉材料、庫存商品、生產成本等)(報廢存貨的成本)

應交稅費——應交增值稅(進項稅轉出)

(如果計提了存貨跌價準備的，還要轉出其計提的累計跌價準備。借記“存貨跌價準備”科目)

2、經批準后進行處理

借：原材料(殘料入庫)

其他應收款(應收保險公司或責任人的賠償)

管理費用(扣除殘料及賠償后的凈損失，屬經營損失的部分)

營業外支出(屬于非常損失的凈損失，如自然災害造成的損失)

貸：待處理財產損溢

3、如果直接出售報廢的存貨殘料取得收入

借：銀行存款等

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：其他業務成本

貸：待處理財產損溢(報廢存貨殘料的價值)

稅務處理

1、增值稅：

根據規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

根據上述規定，在增值稅處理方面，所產生的損失屬于非正常損失，需要作進項稅轉出。

2、企業所得稅：

根據規定，企業在生產經營活動中發生的存貨的盤虧、毀損、報廢損失準予在計算應納稅所得額時扣除。

同時，根據規定，存貨發生的非正常損耗應采取專項申報的方式進行申報，屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

根據上述規定，在企業所得稅前，可以稅前扣除，但是需要做專項申報。

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