捐贈支出的會計分錄(3種捐贈支出賬務處理方法)

捐贈，在目前有三種方式，分為公益性捐贈、扶貧性捐贈和贊助支出。

貨幣資金捐贈的會計處理

不區分公益性捐贈、贊助或者扶貧性捐贈，捐贈時，均作為“營業外支出”進行核算。

企業進行公益性捐贈、贊助或者扶貧性捐贈款項時，會計分錄為：

借：營業外支出

貸：銀行存款

實物捐贈的會計處理

1.自產、委托加工或購買的貨物用于公益性捐贈支出或贊助支出：

自產、委托加工或購買的貨物用于公益性捐贈支出或贊助支出的，由于按照稅法規定必須視同銷售。會計分錄為：

借：營業外支出

貸：主營業務收入 視同銷售價

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.自產、委托加工或購買的貨物用于扶貧性捐贈支出：

扶貧性捐贈支出，不需視同銷售計算增值稅的銷項稅額，但需作進項稅額轉出，會計分錄為：

借：營業外支出

貸：庫存商品（或原材料）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

貨幣資金捐贈支出的稅務處理

如果捐贈的為銀行存款或者庫存現金等貨幣資金，不涉及增值稅，僅涉及企業所得稅匯算清繳時的納稅是否需要調整的問題。

3種捐贈支出及賬務處理方法：

公益性捐贈支出

公益性捐贈支出，是作為“營業外支出”計入利潤總額，在計算企業所得稅時，屬于有稅法扣除標準的一項支出，首先需計算出公益性捐贈的扣除標準=年度利潤總額×12%，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

其中，年度利潤總額為按照會計準則編制在利潤表上的“利潤總額”，即通常所說的會計所得。

提醒：企業或個人進行公益性捐贈時，需要核實受贈的公益性群眾團體是否具備公益性捐贈稅前扣除資格。否則，需要按照非公益性捐贈支出，在計算企業所得稅匯算時作納稅調整。

企業通過符合公益性捐贈稅前扣除資質的公益性團體，進行公益事業的捐贈方可稅前扣除。

企業或個人在名單所屬年度發生的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

扶貧捐贈

1、扶貧捐贈屬于公益性捐贈中的一種。扶貧捐贈支出不需要視同銷售計算增值稅的銷項稅額，但需要將捐贈物資的增值稅進項稅額進行進項稅額轉出。扶貧捐贈支出準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。

例2：某一般納稅人2019年度利潤總額為100萬元，列入“營業外支出”18萬元。其中，對本單位負責的目標脫貧地區公益性捐贈14萬元，對希望工程公益性捐贈4萬元。

解析：（1）對希望工程的公益性捐贈4萬元，稅前扣除限額=100×12% = 12萬元，由于沒有超過扣除限額。所以，在計算企業所得稅時，不需進行納稅調整，納稅調整額=0。（2）對本單位負責的目標脫貧地區的扶貧捐贈14萬元，準予全額在稅前據實扣除，也不需要進行納稅調整。在計算企業所得稅時，納稅調整額=0。

2、企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

提醒：扶貧捐贈，不需要在計算企業所得稅時進行納稅調整，允許據實扣除，也不需要調整會計分錄。

贊助支出

計算應納稅所得額時，需要將贊助支出作為納稅調整增加的金額。

例3：某一般納稅人2019年度利潤總額為100萬元，列入“營業外支出”的非公益性捐贈6萬元。

解析：對非公益性捐贈6萬元，不得作為企業所得稅的稅前扣除。在計算企業所得稅時，需要全額進行納稅調整，納稅調整額=6萬元。

提醒：贊助支出，需要在計算企業所得稅時進行納稅調整，但不需要進行會計分錄的調整。

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