股權(quán)激勵(lì)如何計(jì)算個(gè)稅?

股權(quán)激勵(lì)實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)職工的激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)償，是一種以股份方式支付的職工薪酬。企業(yè)股權(quán)激勵(lì)分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票三種方式。股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票;股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利;限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。員工因受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，通過(guò)上述股權(quán)激勵(lì)形式取得的折扣或補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金或現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金，屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

一、股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額的確定

1.股票期權(quán)形式應(yīng)納稅所得額的確定。股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。員工將持有的股票期權(quán)提前轉(zhuǎn)讓的，以轉(zhuǎn)讓凈收益應(yīng)為股票形式的工資薪金所得，繳納個(gè)人所得稅。取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。注意：股票期權(quán)是在行權(quán)時(shí)發(fā)生個(gè)稅納稅義務(wù)。

2.限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定。限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))。注意：限制性股票是在股票解禁時(shí)發(fā)生個(gè)稅納稅義務(wù)。

3.股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定。股票增值權(quán)被授權(quán)人應(yīng)納稅所得額，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)。注意：股票增值權(quán)是被授權(quán)人實(shí)際取得股票增值權(quán)的現(xiàn)金兌現(xiàn)時(shí)為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅計(jì)算方法

新個(gè)人所得稅法實(shí)施前，對(duì)于上市公司(含所屬分支機(jī)構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)的股份不低于30%。間接持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司的持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算，可以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。對(duì)符合上述條件的員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得給予不直接并入當(dāng)月所得，而是平均分配到實(shí)際在境內(nèi)工作月份，長(zhǎng)于12個(gè)月按12個(gè)月進(jìn)行計(jì)算單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

但實(shí)行新個(gè)人所得稅法后，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入(即應(yīng)納稅所得額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按規(guī)定計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)-本納稅年度內(nèi)各類(lèi)股權(quán)激勵(lì)所得累計(jì)已納稅款。

三、股權(quán)激勵(lì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

1.上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

2.居民個(gè)人取得非上市公司授予的股權(quán)激勵(lì)，符合以下規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本(股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零)及合理稅費(fèi)后差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：

1)屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東(大)會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東(大)會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類(lèi)價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3)激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票(權(quán))包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票(權(quán));

4)激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

5)股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且自行權(quán)日起持有滿(mǎn)1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且解禁后持有滿(mǎn)1年;股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

6)股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。7)實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

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