企業轉讓應收賬款會計處理

1.有追索權轉讓的會計處理

根據規定，應收賬款屬于金融資產。企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產;保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。以下例子表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。

(1)企業以不附追索權方式出售金融資產;

(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購;

(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方極小可能會到期行權)。

以下例子表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：

(1)企業采用附追索權方式出售金融資產;

(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購;

(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權);

(4)企業(銀行)將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發生的信用損失進行全額補償。

企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔。在這種情況下，應按本規定中關于對以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。相應的會計處理如下：

轉讓時：

借：銀行存款

財務費用(實際支付的手續費)

貸：短(長)期借款

收到償還款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

企業發生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照《企業會計準則》關于借款的相關規定執行。

構成售后回購融資的，相應的會計處理如下：

轉讓時：

借：銀行存款(實際收到款項)

貸：其他應付款

回購期間：

借：財務費用(回購價格與原銷售價格之間的差額)

貸：其他應付款

回購時：

借：其他應付款

貸：銀行存款

2.無追索權的會計處理

不附追索權的應收債權出售的會計處理企業將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，應按以下規定進行會計處理：

借：銀行存款(實際收到的款項)

其他應收款(預計將發生的銷售退回和銷售折讓)

壞賬準備

財務費用(手續費)

營業外收入——應收債權融資收益

貸：應收賬款

營業外支出——應收債權融資損失

企業實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，則應按實際發生的銷售退回及銷售折讓的金額：

借：主營業務收入

財務費用(現金折扣)

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(按可沖減的增值稅銷項稅額)

貸：其他應收款(預計銷售退回和銷售折讓金額)

企業實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。

企業上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產負債表日后事項，應按《企業會計制度》及相關會計準則的規定處理。

(二)讓與方1.有追索權的會計處理

如前所述，有追索權轉讓會計上按貸款處理。

借：貸款(其他應收款)

貸：吸收存款

存放中央銀行款項

銀行存款

借：應收利息

貸：利息收入

借：吸收存款

存放中央銀行款項

銀行存款

貸：貸款(其他應收款)

構成售后回購的情況下，會計處理如下：

轉讓日：

借：買入返售金融資產(其他應收款)

貸：存放中央銀行款項

結算備付金

銀行存款

財務費用

結息日：

借：應收利息

貸：利息收入

返售日：

借：存放中央銀行款項

結算備付金

銀行存款

貸：買入返售金融資產(其他應收款)

應收利息

利息收入

2.無追索權轉讓的會計處理

轉讓時：

借：貸款(其他應收款)

貸：吸收存款

存放中央銀行款項

銀行存款

收回時：

借：吸收存款

存放中央銀行款項

銀行存款

貸：貸款(其他應收款)

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