股權激勵，是企業為了激勵和留住核心人才而推行的一種長期激勵機制，是最常用的激勵員工的方法之一。股權激勵主要是通過附條件給予員工部分股東權益，使其具有主人翁意識，從而與企業形成利益共同體，促進企業與員工共同成長，從而幫助企業實現穩定發展的長期目標。創業公司發展早期，資金都比較緊張，而資金不足帶來最大的一個問題，就是人員流失，尤其是團隊的高級管理人員、核心員工，他們的流失會為創業公司造成不可估量的影響。為提高團隊凝聚力、用有限的薪資留住管理層及核心員工，企業家們絞盡腦汁、慢慢研究出了以公司股權為標的，向公司的高級管理人員及核心員工在內的其他成員進行長期激勵的制度，即股權激勵。

一、股權激勵常用的模式有哪些

股權激勵的模式不外乎四種：

一是股票期權。股票期權是一種選擇權，是允許激勵對象在未來條件成熟時購買本公司一定數量的股票的權利。

二是限制性股票。公司預先設定了公司要達到的業績目標，當業績目標達到后則公司將一定數量的本公司股票無償贈與或低價售與激勵對象。

三是股票增值權。股票增值權就是公司授予激勵對象享有在設定期限內股價上漲收益的權利。

四是分紅權/虛擬股票。虛擬股票和分紅權類似，公司授予激勵對象的是一種股票的收益權，而非真實的股票。

二、股權激勵稅務規定

1.股權激勵的個人所得政策

股權激勵實質上屬于對職工的激勵、獎勵或補償，屬于職工薪酬范疇。居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，符合有關規定條件的，在2022年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，一個納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的，應按規定合并計算納稅。計算公式為：應納稅額=股權激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數

上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。

非上市公司股權激勵上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。

居民個人取得非上市公司授予的股權激勵，符合以下規定條件的，經向主管稅務機關備案后，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅。

股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本(股權轉讓時，股票(權)期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權獎勵取得成本為零)及合理稅費后差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅：

1)屬于境內居民企業的股權激勵計劃。

2)股權激勵計劃經公司董事會、股東(大)會審議通過。未設股東(大)會的國有單位，經上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。

3)激勵標的應為境內居民企業的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。激勵標的股票(權)包括通過增發、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權);

4)激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%。

5)股票(權)期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。

6)股票(權)期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。

7)實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍。公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。

2.股權激勵的稅前扣除

股權激勵費用是作為換取激勵對象提供服務的對價，將其作為工資薪金支出。股權激勵分兩種情況處理：(一)對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。(二)對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規定業績條件(以下簡稱“等待期”)方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。即根據稅前扣除的確定性原則，只有在行權年度實際發生的費用才可依法稅前扣除，不同于會計準則規定在等待期就根據配比原則確認費用。

三、股權激勵的會計處理

在實際的會計處理上，股份支付分為以權益結算的股份支付(限制性股票、股票期權)和以現金結算的股份支付(股票增值權、虛擬股)。

以權益結算的股份支付與以現金結算的股份支付，二者在會計處理上存在重大差異：以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量;而以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股份或其他權益為基礎計算確定的負債的公允價值計量。

在交易確認方面也存在著不同：以權益結算的股份支付，要求企業以公允價值計量所獲得的標的價值以及相關權益的增加;以現金結算的股份支付，要求企業以公允價值計量所承擔債務的價值以及相關負債的增加。以公允價值為基礎，股份支付交易費用化的確認原則，將我國公司股權激勵計劃納入到了國際化規范軌道上來。

股權激勵計劃中各時間點的會計確認。 授予日：所有者和經營者就獲得股票期權的條件達成一致，同對股票期權的實施要素加以規定，此時經營者并不真正具有持有股期權的權利，股票期權能否授予取決于日后賦予期權的條件能否實現，因此授予日不進行會計處理。

稅法和會計對于股權激勵的處理存在著明顯的差異：根據《企業會計準則第11號—股份支付》的規定：除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已經取得的服務。在稅收處理上，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，在當期不能在計算企業所得稅應納稅所得額是進行扣除。實施股權激勵的企業，只有在股權激勵計劃可行權后，按照該股票實際行權時的公允價格(一般是實際行權日該股票收盤價)與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

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