關(guān)于收入應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計科目和主要賬務(wù)處理

(一)“主營業(yè)務(wù)收入”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。

2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。

(1)企業(yè)在履行了合同中的單項履約義務(wù)時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記本科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。

(2)合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額(即現(xiàn)銷價格)確定的交易價格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目;合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即現(xiàn)銷價格)確定的交易價格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

【參考】分期收款銷售商品的一般賬務(wù)處理

發(fā)出商品時：

借：長期應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

每期收款時

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

每期計算確認(rèn)各期利息收益

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用

【參考】先收款再發(fā)貨的重大融資行為的會計處理

收到貨款時

借：銀行存款

未確認(rèn)融資費用

貸：合同負(fù)債

每期計算確認(rèn)計算各期利息支出

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

交付產(chǎn)品時

借：合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

(3)企業(yè)收到的對價為非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價值，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

(二)“其他業(yè)務(wù)收入”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。企業(yè)(保險)經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費收入，也通過本科目核算。

2.本科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理參見“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

(三)“主營業(yè)務(wù)成本”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。

期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

(四)“其他業(yè)務(wù)成本”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

2.本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

(五)“合同履約成本”

1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目;對合同履約成本進(jìn)行攤銷時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

【參考】

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時

借：合同履約成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料

對合同履約成本進(jìn)行攤銷時

借：主營業(yè)務(wù)成本

合同履約成本減值準(zhǔn)備

貸：合同履約成本

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

(六)“合同履約成本減值準(zhǔn)備”

1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。

【提醒】報表列示。

“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計，減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列“存貨”項目;攤銷期超一年的，減“合同履約成本減值準(zhǔn)備”列其他非流動資產(chǎn)。

(七)“合同取得成本”

1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目;對合同取得成本進(jìn)行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。

【參考】會計分錄

企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時

借：合同取得成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料

合同取得成本進(jìn)行攤銷

借：銷售費用等

合同取得成本減值準(zhǔn)備

貸：合同取得成本

與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計提的合同取得成本減值準(zhǔn)備

借：合同取得成本減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

(八)“合同取得成本減值準(zhǔn)備”

1.本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同取得成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本減值準(zhǔn)備。

【提醒】報表列示。

“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額填列“其他非流動資產(chǎn)”項目。

合同取得成本，攤銷期限不超過一年的，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

(九)“應(yīng)收退貨成本”

1.本科目核算銷售商品時預(yù)期將退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)收退貨成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照已收或應(yīng)收合同價款，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額，貸記“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，借記本科目，按照已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，貸記“庫存商品”等科目，按其差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動性計入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。

【補(bǔ)充】一般賬務(wù)處理

(1)賒銷實現(xiàn)收入時

借：應(yīng)收賬款(全部價稅)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(總售價×預(yù)計不會退貨的比率)

預(yù)計負(fù)債(總售價×預(yù)計退貨率)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本(總成本×預(yù)計不會退貨的比率)

應(yīng)收退貨成本(總成本×預(yù)計退貨率)

貸：庫存商品(總成本)

(2)到期收款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

(3)預(yù)計退貨率調(diào)整時

如果調(diào)低退貨率

借：預(yù)計負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

如果調(diào)高退貨率，則反之。

(4)退貨期滿時

如果退貨率與預(yù)計相同：

借：庫存商品

預(yù)計負(fù)債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

應(yīng)收退貨成本

如果退貨率低于預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)：

借：庫存商品

預(yù)計負(fù)債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)收入

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

如果退貨率高于預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)：

借：庫存商品

預(yù)計負(fù)債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

應(yīng)收退貨成本

主營業(yè)務(wù)成本

(十)“合同資產(chǎn)”

1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。僅取決于時間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按照已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;企業(yè)取得無條件收款權(quán)時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

【例】2×20年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為500萬元。A商品的單獨售價為120萬元，B商品的單獨售價為480萬元，單獨售價合計600萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取500萬元的合同對價。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。

要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

『正確答案』

分?jǐn)傊罙商品的合同價款=500×120/(120+480)=100(萬元)。

分?jǐn)傊罛商品的合同價款=500×480/(120+480)=400(萬元)。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)交付A商品時：

借：合同資產(chǎn) 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

(2)交付B商品時：

借：應(yīng)收賬款 500

貸：合同資產(chǎn) 100

主營業(yè)務(wù)收入 400

(十一)“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目;轉(zhuǎn)回已

計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(十二)“合同負(fù)債”

1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理時，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。

【補(bǔ)充】

1.合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，并按流動性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”。

2.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。

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