往來款項的重分類

很多審計小伙伴認為負值重分類很簡單，只要在系統里把往來款項的負值全部選中，系統自動就給我們重分類了，一般不去追究負值形成的原因、進行重分類是否合理、重分類對報表的影響、企業是否通過重分類進行了舞弊等等，其實不是這么簡單，今天小編就負值重分類給大家做一下分析。

往來款項是指什么?

往來款項指的是應收賬款、其他應收賬款、預付賬款、應付賬款、其他應付賬款、預收賬款，負值重分類對應關系，即應收對預收、應付對預付、其他應收對其他應付。企業財務系統生成報表時，會默認資產類科目余額在借方，負債類科目在貸方，這樣對于資產類貸方余額、負債類借方余額就會形成負數，帶有負數明細項的科目余額不能反映企業真實的資產負債情況，就需要進行負值重分類調整。

負數重分類的七大要點

1、影響資產負債率

有的企業對于資產負債率要求較高，特別是發債企業資產負債率要控制在70%以下，但是企業的報表資產負債率已經超過70%，有些企業通過少調整一筆負值重分類，報表的資產、負債就同時減少，負債/資產<1，資產負債率就降下來了。這就要求小伙伴們審計的時候，對往來款項的重分類每筆都要進行分析、把控。

2、容易忽略末級

小編還經歷過一個審計項目，往來款項有三級明細，我們的審計人員重分類到三級明細，企業財務系統設置的重分類只對二級明細負數進行重分類，例如：該企業存在這樣的賬務，應付賬款-油費-A加油站 500元，應付賬款-油費-B加油站 -100元，按照三級科目重分類應付賬款-油費-B加油站 -100元重分類到預付賬款-油費-B加油站 100元，資產、負債同時增加100元。如果按照二級科目重分類為應付賬款-油費400元，從報表整體來看，資產、負債就同時減少，負債/資產<1，資產負債率就降下來了。小編覺得負值重分類到幾級科目，關鍵還是看哪級科目能夠以凈額結算，本例中二級科目應付賬款—A、B加油站很顯然不能以凈額結算，因此只對二級科目負數進行重分類并不合理。

往來負數重分類不應當受科目級次的限制，至少應當分析到客戶、供應商和項目的輔助核算，對于同一客戶(或供應商)的不同項目如果能以凈額結算的借方余額和貸方余額需要先合并再看是否是負數再重分類。

3、應當考慮經濟業務實質

在進行重分類前應先分析往來款項負值形成的原因，是否與經濟業務實質一致，不要一上來就盲目的進行重分類，不然會得不償失的。例如，企業購買存貨，對于沒有來票的情況要進行暫估入庫，借：存貨 貸：應付賬款-x企業暫估入庫;但同時企業已經付款了，借：應付賬款- x企業 貸：銀行存款，在這種情況下應付賬款- x企業就成為負值了，如果此時不加以區分，混在一起進行重分類，把應付負值全部重分類調整到預付，應付、預付都同時虛增了一塊，資產負債率調高了不說，預付賬款在進行函證時對方不會認可，項目經理一定會給你減雞腿，項目經理也要被說專業素質太差了。

4、應當考慮是否為會計差錯

有些負值屬于會計技術性差錯的情況，對于這種情況也不要盲目的進行負值重分類，應先行按照企業會計準則進行會計差錯更正，更正完了看是否存在負值。有這樣的情況，企業對應收賬款進行輔助賬核算，但可能企業回款的時候，會計由于疏忽，記錯了單位或其他原因，造成了應收賬款沖成了負數，對于這種會計上的差錯，就要進行差錯更正，如果盲目重分類，會造成函證不符等不必要的麻煩。

5、影響壞賬準備的計提

對于應收賬款的負值重分類，一般情況下會涉及壞賬準備的計提，從而間接影響利潤，這也是企業操縱利潤的一個非常隱蔽的方法。因此企業可能更有動機減少負數重分類，因此可以關注臨近資產負債表日應收和預收賬戶的一些重分類賬務處理。

6、新收入準則下合同資產、合同負債的重分類

根據新的收入準則應用指南：

總結：

(1)合同負債可以簡單理解為以前的預收或遞延收益科目，根據新收入準則，這兩個科目以合同負債代替;

(2)合同資產可以理解為同樣是收款權利，但比應收賬款稍微弱一點，即在收款前還不只是時間問題，要承擔的不只是信用風險(對方不給錢)，還有履約風險(其他義務未履行)。比如合同約定交付兩個商品，企業才交付了A商品，那么此時收款權可以先確認合同資產，距離轉入應收賬款時點，還需要將B商品也交付完畢。

(3)同一合同下合同資產與合同負債以凈額列示，比如預收了200萬，同時有合同資產300萬，則預收的200萬就應當記為合同資產-200萬而非合同負債，最終報表顯示合同資產100萬。無需重分類。

平時做帳，準則應用指南提到，用“合同結算”科目加以過渡，收款進度與履約進度比較，不管是提前收款(合同負債)還是延后收款(合同資產OR應收賬款)，都記在該合同結算科目，提前收款，借：銀行存款，貸：合同結算，延后收款，借：合同資產或應收賬款，貸：合同結算，履約情況計入合同結算-收入結轉，借：合同結算，貸：主營業務收入，最終看合同結算余額是借方就說明履約多，計入合同資產，是貸方就說明收款多計入合同負債。實務中簡化處理，可以平時全都在合同資產或應收賬款歸集，期末如果是貸方余額就重分類到合同負債，比如確認收入300萬，全部計入合同資產或應收賬款，收到結算款400萬，全部計入合同資產或應收賬款-400萬，期末余額-100萬，全部重分類到合同負債。

(4)不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。即，不同合同產生的合同資產、合同負債，應當分別列示，不得如(3)所述進行抵消凈額列示，如果抵消了，就需要作為會計差錯調到相應科目，而不屬于重分類調整。

7、往來重分類的滾調

審計師在年審時會進行正確的重分類，而企業不一定會同步重分類調整到賬簿中。次年審計，需先將期初重分類之后，再根據當年的科目余額表，考慮會計差錯等因素的調整之后，捋順正確的當年借貸方的發生額，推至期末，看期末余額方向，再根據前述(1)-(6)的解析判斷是否進行重分類。

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