通行費可抵扣的范圍有哪些(通行費的會計處理)

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。企業(yè)在商品采購或銷售等過程中，不可避免會發(fā)生通行費用，了解通行費的稅務(wù)和會計處理，對財務(wù)人員來說十分重要。

一、可抵扣的范圍

根據(jù)財稅規(guī)定，納稅人只有取得通行費票據(jù)，才可以進行抵扣，那么，這些可抵扣進項稅額的通行費有哪些要求呢？

第一，屬財政票據(jù)的通行費不能抵扣，必須是稅務(wù)部門監(jiān)制的通行費，才能抵扣。

第二，高速公路過路費可以抵扣。

第三，一級公路、二級公路、橋、閘通行費可以抵扣。

第四，能夠抵扣的憑據(jù)上注明的基本信息有：稅務(wù)部門監(jiān)制章、高速公路名稱、憑證名稱、經(jīng)過站點、金額、通行時間等。

二、可抵扣金額的確定

通行費進項稅額能否抵扣的問題，在財稅文中都有明確，增值稅一般納稅人企業(yè)，支付的道路、橋、閘通行費，憑取得的通行費票據(jù)，可以抵扣進項稅額。

但是，通行費并非增值稅專票，沒有價稅分離，企業(yè)無法通過憑據(jù)上注明的金額進行抵扣，需要計算可以抵扣的進項稅額，現(xiàn)行政策規(guī)定，高速公路通行費按3%抵扣進項稅額，一級公路、二級公路、橋、閘通行費按5%抵扣進項稅額，分別按下列公式計算抵扣：

高速公路通行費可抵扣進項稅額

=通行費憑據(jù)上注明的金額÷（1+3%）×3%.

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額

=通行費憑據(jù)上注明的金額÷（1+5%）×5%.

三、ETC充值票據(jù)的抵扣問題

實務(wù)中，企業(yè)在機動車上加裝ETC通行設(shè)備的情況日益普遍，使用ETC充值卡充值取得的普票，能否計算抵扣進項稅額，至今仍有諸多爭議，有認(rèn)為可以直接抵扣的、有認(rèn)為不能抵扣的、有認(rèn)為可以分期或附條件抵扣的。

ETC充值卡充值時并未實際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的憑據(jù)，不能按照過路過橋費計算抵扣。

ETC充值卡充值時取得的憑據(jù)只能視同預(yù)付款收據(jù)，企業(yè)應(yīng)據(jù)此計入“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”科目，而不能計入成本費用，更不能計算抵扣。企業(yè)應(yīng)該在實際消費后，憑開具的實際消費清單及相關(guān)的票據(jù)，計入成本費用和進項稅額抵扣。

四、通行費的會計處理

首先看看通行費計入什么科目？

企業(yè)發(fā)生的通行費，應(yīng)根據(jù)受益對象，分別通過“原材料”、“庫存商品”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目計入采購成本或期間費用。

再看看通行費的會計處理分錄

借：原材料（庫存商品、在建工程等）

管理費用（銷售費用等）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

如果是ETC充值，充值時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款等

憑消費清單等其他憑證抵扣進項稅額：

借：原材料（庫存商品、在建工程等）

管理費用（銷售費用等）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款等

五、劃重點：

1、取得蓋有財政票據(jù)監(jiān)制章的通行費不得抵扣增值稅；

2、取得的過路過橋費等通行費不需要認(rèn)證，也沒有360天認(rèn)證期限的要求，直接按照票面金額換算成不含稅金額后乘以征收率計算進項稅額就可以；

3、高速公路通行費可抵扣進行稅額=高速公路通行費上注明的金額/(1+3%）*3%；一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進行稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費上注明的金額/（1+5%）*5%。

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