合同履約成本會計分錄(合同履約成本的賬務處理案例解析)

新收入準則下，合同履約成本和合同取得成本科目是會計實務工作中常會用到的，但是很多會計人員對時段與時點的確認不是太理解。對于合同取得成本的核算也會存有許多疑問。但同時身為財務人員，對于新收入準則的會計核算方法我們應該要掌握，現在很多企業都已經執行了新收入企業會計準則。下面是有關合同履約成本科目的賬務處理，希望能夠讓大家對新收入會計科目的核算方法有進一步的掌握。

合同履約成本的賬務處理

1、發生與攤銷會計分錄

(1)發生時

借：合同履約成本

貸：銀行存款

應付職工薪酬

原材料等科目

(2)攤銷時會計分錄

借：主營業務成本、其他業務成本等科目

貸：合同履約成本

不理解的沒有關系，接下來看一個案例

合同履約成本的賬務處理案例解析

甲公司的賬務處理如下(金額單位：萬元)：

1、20×1年1月1日-6月30日實際發生工程成本時

借：合同履約成本-工程施工 1500

貸：原材料、應付職工薪酬等 1500

2、20×1年6月30日，根據履約進度確認合同收入

合同收入=6200×37.5%=2325(萬元)

借：合同結算-收入結轉 2325

貸：主營業務收入 2325

借：主營業務成本 1500

貸：合同履約成本 –工程施工 1500

借：應收賬款 2725

貸：合同結算-價款結算 2500

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)225

借：銀行存款 2180

貸：應收賬款 2180(2000+稅180)

當日“合同結算”科目的余額為貸方余額175萬元，表明已經結算但尚未履行的履約義務，因此應在資產負債表中作為“合同負債”列示。

3、20×1年7月1日-12月31日，實際發生工程成本時

借：合同履約成本-工程施工 1500

貸：原材料、應付職工薪酬等 1500

4、20×1年12月31日，根據履約進度確認合同收入

合同收入=6200×75%-2325=2325(萬元)

借：合同結算-收入結轉 2325

貸：主營業務收入 2325

借：主營業務成本 1500

貸：合同履約成本-工程施工 1500

借：應收賬款 1199

貸：合同結算-價款結算 1100

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)99

借：銀行存款 1090

貸：應收賬款 1090(1000+稅90)

當日，“合同結算”科目的余額為借方余額1050萬元，表明已經履行履約義務但尚未結算的金額，因此應在資產負債表中作為“合同資產”列示。

5、 20×2年1月1日-6月30日實際發生工程成本時

借：合同履約成本-工程施工 1100

貸：原材料、應付職工薪酬等 1100

6、20×2年6月30日，工程已竣工決算，履約進度100%

合同收入=6200-2325-2325=1550(萬元)

借：合同結算-收入結轉 1550

貸：主營業務收入 1550

借：主營業務成本 1100

貸：合同履約成本-工程施工 1100

借：應收賬款 2834

貸：合同結算-價款結算 2600

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)234

借：銀行存款 3488

貸：應收賬款 3488(3200+稅288)

資產負債表列示

根據“合同履約成本”科目的明細初始確認時的攤銷期限是否超過一年或一個正常的營業周期，在“存貨”或“其他非流動資產”項目中列示。已計提減值準備的，還應該減去“合同履約成本減值準備”科目的期末余額。

2、合同履約成本的減值

合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產減值損失：

(1)企業因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價.

(2)為轉讓該相關商品估計將要發生的成本。估計將要發生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本(例如，支付給分包商的成本)等。

2.1計提

借：資產減值損失

貸：合同履約成本減值準備

2.2轉回

借：合同履約成本減值準備

貸：資產減值損失

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