資產盤虧盤盈財稅處理

一 庫存現金盤盈盤虧處理

(一)盤盈

1、賬務處理會計分錄

《企業會計準則》處理

1.未查明原因前：

借方：庫存現金

貸方：待處理財產損溢

依據盤盈原因經有管部門批準后：

借方：待處理財產損溢

貸方： 其他應付款-**(需支付或退還其他人款項)

營業外收入-盤盈利得(無法查明原因情況或執行小企業會計準則)

2.稅務處理

(1)增值稅，不涉及

(2)企業所得稅：計入收入總額，繳納企業所得稅。

(二)盤虧

1.賬務處理

盤點時未查明原因未審批前：

借方 待處理資產損溢

貸方 庫存現金

核實后，經有關部門批準：

借方：其他應收款(可收回的保險賠償和過失人賠償的金額)

營業外支出-非常損失-(自然災害等原因)

管理費用(無法查明原因)

貸方：待處理資產損溢

注：如果企業執行的是小企業會計準則，庫存現金盤虧扣除可收回保險賠償和過失人賠償后的金額計入“管理費用”科目。

2.稅務處理

(1)增值稅：不涉及

(2)企業所得稅：計入資產損失，符合條件可以企業所得稅稅前扣除。

現金損失應依據以下證據材料確認：①現金保管人確認的現金盤點表(包括倒推至基準日的記錄);②現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件;③對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明;④涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料;⑤金融機構出具的假幣收繳證明。

留存備查資料：企業被詐騙發生損失，應向公安機關報案，取得公安機關和司法機關的相關證據材料并留存備查。

二 存貨盤盈盤虧

(一)盤盈

1.未查明原因，有關部門批準會計處理前：

借方：存貨(原材料、庫存商品等相關科目)

貸方：待處理財產損溢

經有企業內部有關部門批準后：

借方：待處理財產損溢

貸方：管理費用(執行《會計準則》)

營業外收入-盤盈利得(執行《小企業會計準則》)

2.稅務處理

(1)增值稅：不涉及

(2)企業所得稅：繳納企業所得稅

(二)盤虧

1.未查明原因未經企業內部審批處理前：

借方:待處理財產損溢

貸方：存貨(原材料或庫存商品等相關科目)

查明原因經企業內部批準后：

借方 其他應收款-某某(保險賠償或過失人賠償部分)

管理費用-存貨盤虧(收發計量合理損失)

營業外支出-非常損失(自然災害發生損失)[fx1]

貸方 待處理財產損溢

應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出)(因管理不善造成存貨丟失被盜霉爛變質以及因違反法律法規造成沒收、銷毀、拆除情形)

注：執行小企業會計準則企業存貨盤盈盤虧均計入營業外收支科目。

2.稅務處理：

(1)增值稅需進項稅轉出：因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形(除此之外情形發生的存貨虧損屬于正常損失，對應進項稅不需要做轉出)。

(2)企業所得稅：

盤虧金額扣除賠償款后的凈損失，符合條件可以在企業所得稅稅前扣除。

需以下資料留存備查：①存貨計稅成本確定依據;②企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件;③存貨盤點表;④存貨保管人對于盤虧的情況說明。

三固定資產盤盈盤虧

(一)盤盈

1.賬務處理：

未查明原因經內部審批前：

按前期差錯處理。盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格為重置價值。

借方 固定資產

貸方 以前年度損益調整。

累計折舊

經內部審批后：

借方 以前年度損益調整

貸方 利潤分配-盈余公積

利潤分配-未分配利潤

執行《小企業會計準則》處理：(盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去該資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。)

借方 固定資產

貸方 營業外收入-盤盈利得

2.稅務處理

(1)增值稅：不涉及

(2)企業所得稅：

繳納企業所得稅，盤盈固定資產按照重置完全價值作為計稅基礎，按直線法計提折舊，折舊年限按稅法規定確定，相關折舊可以在所得稅前扣除。

舉例：某公司21年進行資產盤點時，盤盈一臺電機，市場價值為10000元，經技術部門確認，六成新。賬務處理：

未經有關部門批準進行賬務處理前：

執行《企業會計準則》

借方 固定資產 10000元

貸方 累計折舊4000元

以前年度損益調整6000元(執行企業會計準則)

執行《小企業會計準則》

借方 固定資產 6000元

貸方 營業外收入-盤盈利得 6000元

(二)盤虧

1.賬務處理

未查明原因，未進批準賬務處理前：

借方 待處理財產損溢

累計折舊

貸方 固定資產

查明原因，經有關部門批準處理后：

借方：其他應收款—保險賠款或責任人

營業外支出-非常損失

貸方 待處理財產損溢

2.稅務處理

(1)增值稅：因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形，該資產相關進項稅需要做進項稅轉出;除因管理不善造成的其他情形資產損失不需要做進項稅轉出。

(2)企業所得稅：符合《企業所得稅法》規定條件可以企業所得稅稅前扣除。

應留存備查相關資料：

(一)企業內部有關責任認定和核銷資料;

(二)固定資產盤點表;

(三)固定資產的計稅基礎相關資料;

(四)固定資產盤虧、丟失情況說明;

(五)損失金額較大的，最好取得專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

舉例：某公司21年底，盤虧設備一臺，賬面價值金額為10萬元，累計折舊3萬元，。經核實，不能查明原因，由審批后，由設備保管員賠償5000元。財務經總經理批準已經進行賬務處理(相關資料已留存備查包括資產盤點表(審批簽字)、賬務處理內部審批表、發生洪災時照片及責任說明書等)，

賬務處理：

借方 待處理資產損溢65000元

其他應收款-某某 5000元

累計折舊30000

貸方 固定資產 100000元

經有關部分批準后進行賬務處理：

借方 營業外支出-非常損失 65000元

貸方 待處理財產損溢 65000元

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