前言

在進出口活動中，稅款的繳納往往是許多企業最為關心的問題之一；而海關在確定稅收時會以完稅價格作為基準來計算，因此完稅價格對于貨物的應繳稅款具有決定性作用。筆者進口一輛2022款豪華轎車為例，談談海關在確定進出口貿易完稅價格時常用的幾種計算方法。

完稅價格，指的是海關在進出口貿易的計征關稅環節所使用的計稅價格，即進出口稅收環節的稅基。在海關通關環節，進出口人一般需要繳納關稅、進出口環節增值稅、消費稅等，上述稅款的計算都以完稅價格為基礎，組成計稅價格計算公式如下：

①關稅=完稅價格X貨物關稅稅率

②進口環節消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×消費稅率

③進口環節增值稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×增值稅率

海關在確定完稅價格時使用頻率高的計算方法為成交價格估價方法。在成交價格不能確定或出現其他不能適用成交價格估價方法時，海關依次使用以下四種方法確認完稅價格：相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法（適用于進口貨物），以及計算價格估價方法。下文筆者將著重介紹進口環節貨物完稅價格的計算方式，出口環節貨物的完稅價格計算方式可以此類推。

（一）成交價格估價方法

1. 概念

海關在使用成交價格估價方法時，會以貨物實際成交價格，并加上運費、保險費及其他費用進行最終確定，即：完稅價格=海關調整后的貨物成交價格+貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸費用、保險費用及相關費用。

2. 適用條件

①合同中對于買方處置或使用進口貨物沒有進行限制，但法律法規的限制及對貨物銷售地域限制、對價格無實際影響的限制外。限制的情形包括：a.約定貨物只能用于展示或者免費贈送；b.約定貨物只能銷售給第三方；c.約定進口貨物在加工為成品后只能銷售給特定主體；d.其他海關認定受到限制的情形。

②進口貨物的價格未受到使成交價格無法確定的條件或因素的影響。以下情形視為受到了影響：a.進口貨物的價格以買方向賣方購買一定數量的其他貨物為條件而確定；b.進口貨物的價格以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定；c.其他海關認定的情形。

③賣方不得直接或間接因買方銷售、處置、使用進口貨物而獲得收益。

④買賣雙方之間沒有特殊關系，或雖有特殊關系但按法律法規的規定未對成交價格產生影響。特殊關系包括同一家族成員、商業關系中互為高級職員或董事、雙方或多方間存在控制關系、存在合伙關系等等。

3. 調整項目

海關確定成交價格時需要調整的項目通常包含四大類：①買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費，與貨物視為一體的容器費、包裝材料費和包裝勞務費；②買方以免費或低于成本價向賣方提供的生產材料及服務對應的價值；③與貨物相關的特許權使用費；④賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用過程中獲得的收益。

4. 案例展示

某2022款豪華轎車德國本土裸車價格約為70萬元人民幣，從德國漢堡州海關運輸到中國廣州海關運費約為3萬元人民幣，保險費及其他雜費約為1萬元人民幣，特許權使用費為1.6萬元。該車型在進口時的相關稅率分別為：關稅15%，進口消費稅12%，進口增值稅13%。（下同）

按照成交價格估價方法，則最終的完稅價格為：70+1.6+4=75.6萬元。

在確定完稅價格后，即可求出A公司所需繳納的稅款分別為：

①關稅=完稅價格X關稅稅率=75.6X13%=9.83萬元（取小數點后兩位，下同）

②進口環節消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X12%=11.78萬元

③進口環節增值稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X13%=12.77萬元

綜上，進口環節中企業所需繳納的稅額為9.83+11.78+12.77=34.38萬元。

（二）相同貨物成交價格估價方法

1. 概念

當貨物的成交價格無法確定時，海關可以根據同一時間或大約同一時間向中國境內銷售的相同貨物的成交價格為參考基礎來確定進口貨物的完稅價格。

2. 適用條件

①根據成交價格估價方法無法確定完稅價格。

②估價貨物為相同貨物，所謂相同貨物，應首先參考同一生產商生產的相同貨物，若不存在前述貨物，則可使用同一生產國或者地區其他生產商生產的相同貨物。

③被估價貨物與相同貨物同一時間或大約同一時間向中國境內銷售。

3. 案例展示

A公司進口車輛一個星期后，B公司在青島海關進口一輛某2022款豪華轎車，但在報關時提交的買賣合同及其他合同對標的金額約定不明確，導致海關無法確定成交價格。海關在審理報關材料時發現B公司進口的車輛與一星期前A公司進口的車輛為同一廠商生產的同一批次規格相同汽車，認定為相同貨物。但因收發貨地不同，B公司運費相較A公司進口時運費貴5000元，因此海關根據相同貨物成交價格估價方法，確定該車輛最終的完稅價格為75.6+0.5=76.1萬元。

在確定完稅價格后，即可求出B公司所需繳納的稅款分別為：

①關稅=完稅價格X關稅稅率=76.1X13%=9.89萬元

②進口環節消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X12%=11.86萬元

③進口環節增值稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X13%=12.85萬元

綜上，進口環節中B公司所需繳納的稅額為9.89+11.86+12.85=34.6萬元。

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