研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歷史已經(jīng)有很久了，畢竟對(duì)于研發(fā)企業(yè)的發(fā)展還是很支持的?，F(xiàn)在制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例可以達(dá)到100%，即企業(yè)研發(fā)投入500萬(wàn)，可以在稅前扣除1000萬(wàn)。

但是，具體哪些費(fèi)用可以進(jìn)入加計(jì)扣除的范圍，也還是挺復(fù)雜的。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍包括：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用和委托研發(fā)費(fèi)用。

人員人工費(fèi)用就是可以歸集到加計(jì)扣除范圍內(nèi)的直接人工費(fèi)用。例如，研發(fā)人員的工資薪金和“五險(xiǎn)一金”，以及外聘直接研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬。

需要注意的是，對(duì)于企業(yè)向研發(fā)人員支付的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，需要根據(jù)稅前扣除當(dāng)年研發(fā)人員的工作崗位進(jìn)行確定。

如果在企業(yè)稅前扣除的當(dāng)年，相關(guān)人員還在一線直接從事研發(fā)工作，可以直接歸集在人員人工費(fèi)用項(xiàng)目里面；如果相關(guān)研究人員，已經(jīng)不再?gòu)氖卵邪l(fā)工作，股權(quán)激勵(lì)的支出就不能歸集到人員人工費(fèi)用里面了，而是要填在《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》里面的“其中：其他事項(xiàng)”行“人員人工費(fèi)用”列當(dāng)中。

直接投入的費(fèi)用主要就是，企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料、動(dòng)力等費(fèi)用。當(dāng)然，企業(yè)為了達(dá)到研發(fā)目的，制造樣品的費(fèi)用也需要?dú)w集到這里面。

除此之外，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)使用儀器的維護(hù)、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，也屬于直接投入費(fèi)用。

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。畢竟，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)也是一項(xiàng)持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在這段時(shí)間內(nèi)，固定資產(chǎn)的折舊，肯定屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目。

企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中，不僅需要固定資產(chǎn)，同樣也需要專業(yè)軟件，以及各種專利、非專利技術(shù)。這些無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，肯定需要進(jìn)行歸集。

在企業(yè)研發(fā)的過(guò)程中，需要根據(jù)新產(chǎn)品的特點(diǎn)，制定新的工藝規(guī)范、現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)以及新藥研制的臨床試驗(yàn)。這些活動(dòng)花費(fèi)的支出，也需要?dú)w集到研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除項(xiàng)目里面。

對(duì)于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，除了直接費(fèi)用以外，還有很多間接費(fèi)用需要進(jìn)行歸集。比如說(shuō)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的鑒定、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等。

需要注意的是，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，即可扣除的其他費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。具體計(jì)算公式如下：

“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/（1-10%）。

采用委托方式，支付的研發(fā)費(fèi)用也是享受加計(jì)扣除的。需要注意的是，委托研發(fā)費(fèi)用，只能按照實(shí)際支出的80%加計(jì)扣除。

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