一、外幣交易的會計處理

（一）外幣交易的相關概念

1.外幣和記賬本位幣：外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。記賬本位幣是指企業所選定的 記賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個相對的概念。）我國《會計法》中規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其

中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣。

2.外幣業務及外幣賬戶

①外幣業務：凡是以外幣計價的業務，均為外幣業務。

②外幣賬戶：反映外幣 貨幣性項目的賬戶，主要包括：外幣現金；外幣銀行存款；外幣應收賬款； 外幣應付賬款。其最大特點是：其價值大小受匯率波動的影響。

3.匯率及表達方法

匯率是指貨幣之間的價值比匯率有兩種標價方法：

直接標價法 US$100：￥695 間接標價法 ￥100：US$18 4.記賬匯率及賬面匯率

①記賬匯率有兩種：

一是 業務發生當日的市場匯率，也就是即期匯率；

二是即期匯率的近似匯率，通常指的是當期 平均匯率或加權平均匯率。

②賬面匯率則是已經“歷史”了的記賬匯率。

5.現行匯率及歷史匯率

6.銀行掛牌買價、銀行掛牌賣價和中間牌價

（二）記賬本位幣的確定

1.企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有：

（1）從日常活動收入的角度看，該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣

進行商品和勞務的計價和結算；

（2）從日常活動支出的角度看，該貨幣主要影響企業商品和勞務所需人工、材料和其他

費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；

（3） 融資活動獲得的貨幣以及 保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

（4）企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關的企業經

營所處的主要經濟環境發生重大變化。

2.企業選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮的因素有：

（1）境外經營對其所從事的活動是否 擁有很強的自主性——沒有自主性則選擇與境內企業相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（2）境外經營活動中 與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內企業相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（3）境外經營活動產生的 現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回——直接影響且可隨時匯回的應選擇與境內企業相同的記賬本位幣，否則選擇不同的記賬本位幣；

（4）境外經營活動產生的 現金流量是否足以償還其現有債務

3.記賬本位幣變更的會計處理

（1）企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變

更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬

本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額。

（2）企業主要經濟環境確實發生了重大變化需要變更記賬本位幣的，需要在附注中披露變

更的理由。

（三）外幣交易的會計處理原則

1.首先應認定記賬本位幣及記賬匯率通常記賬匯率選擇：

①即期匯率

②即期匯率的近似匯率：即按系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率。

2.當發生外幣業務時，應以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣記賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應當按 交易發生日即期匯率進行折算， 不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標準核算不會出現外幣資本折算差額。

3.期末應采用 期末現行匯率對所有外幣賬戶（ 外幣貨幣性項目）進行調賬，并對匯兌損益進行認定。

（四）外幣業務的具體核算

1.一般外幣業務的會計處理：在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記

賬本位幣金額。

借：固定資產——機器設備

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款——丙公司（美元）

銀行存款

2.特殊外幣業務的會計處理

（1）外幣兌換的會計處理

①當買入外幣時：

借：銀行存款——外幣戶（按記賬匯率折算） 財務費用（匯兌損失）

貸：銀行存款——人民幣戶 （應以銀行掛牌賣價來折算）

②當賣出外幣時：

借：銀行存款——人民幣戶（應以銀行掛牌買價來折算） 財務費用（匯兌損失）

貸：銀行存款——外幣戶（按記賬匯率折算）

（2）接受外幣資本的投入

借：銀行存款——外幣戶（按投資當日市場匯率折算）

貸：實收資本（外方）資本公積（資本溢價）

3.外幣貨幣性項目期末匯兌損益的認定

（1）一般計算程序

①計算外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額；

②計算調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率；

③計算匯兌差額=調整后記賬本位幣余額-調整前記賬本位幣余額；

④進行相關賬務處理。

（2）匯兌損益的歸屬方向

①符合資本化條件的計入 工程成本；

②不符合資本化條件而且 屬于籌建期內發生的部分則列入“ 管理費用”；

③既不符合資本化條件又未發生在籌建期內的部分則計入 各期損益，列為“財務費用——匯兌損失”。

4.外幣非貨幣性項目資產負債表日及結算日的會計處理

（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日 不應改變其原記賬本位幣金額， 不產生匯兌差額。

（2）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現凈值以外幣反映的情況下，確定資產負債表日存貨價值時應當考慮匯率變動的影響。即先將 可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與 以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

（3）對于以 公允價值計量的股票、基金等 非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定 當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為 公允價值變動損益，計入 當期損益。

（4）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的 外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益；外幣 非貨幣性金融資產形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入 其他綜合收益。

二、外幣報表的折算

（一）外幣報表折算的一般原則

1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產 負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目 除 “ 未分配利潤” 項目外，其他項目采用 發生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用 交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日 即期匯率近似的匯率折算。

3.按照上述折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下“ 其他綜合收益” 項目列示。比較財務報表的折算比照上述規定處理。

（二）包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理：企業境外經營為子公司的情況下，企業在編制合并報表時，對于境外經營財務報表的折算差額，歸屬于母公司應分擔的部分在合并資產負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下“ 其他綜合收益” 項目列示，屬于子公司少數股東應分擔的部分應并入“ 少數股東權益”項目列示。

（三）境外經營的處置：企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置 當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置 當期損益。

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