期間費用包括研發(fā)費用嗎?期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用、財務費用以及研發(fā)費用中費用化的支出。

部分公司通過隱匿費用、跨期支出、虛構(gòu)費用等手段達到調(diào)節(jié)利潤的目的，本期主要就期間費用的審計思路進行說明和探討。

一、期間費用應獲取的審計資料

1.被審計單位費用管理制度。

2.被審計單位年度費用預算制定及執(zhí)行情況說明。

3.抽取的期間費用涉及的會議紀要、合同、票據(jù)、審批單、銀行回單等原始憑證。

4.涉及到分攤的期間費用，應取得其分攤的基礎。

二、期間費用的審計過程

(一)內(nèi)部控制過程

1.結(jié)合費用管理制度，了解被審計單位費用支出政策，是否責任到部門及人員，各層級審批權(quán)限制定是否合理，是否建立完善的審批制度。

2.檢查被審計單位年度預算制定及執(zhí)行情況。關注預算制定的依據(jù)是否充分、合理，預算執(zhí)行是否存在偏差，財務是否定期匯總反饋預算執(zhí)行情況，預算外支出是否經(jīng)過恰當審批。

3.關注費用發(fā)生，是否責任到部門及人員，是否經(jīng)過恰當管理層級審批，審批過程中是否存在未簽、代簽、冒簽的情況。

(二)實質(zhì)性分析過程

1. 了解并核查公司的銷售模式，分析審計期間銷售模式與過去相比是否發(fā)生重大變化，結(jié)合同行業(yè)可比上市公司披露信息，判斷該銷售模式是否存在異常。

2.核查期間費用構(gòu)成項目是否存在異常或變動幅度較大的情況(對比的基期數(shù)據(jù)可選擇過去三年的平均數(shù)據(jù)，也可選擇同行業(yè)可比上市公司的平均數(shù)據(jù))如有異常變動或大幅變動，關注其變動是否合理。

3. 了解并核查公司銷售費用率與同行業(yè)上市公司銷售費用率相比是否合理。

4. 了解并核查公司銷售費用的變動趨勢與營業(yè)收入的變動趨勢是否一致，銷售費用的項目和金額與當期公司與銷售相關的行為是否匹配，是否存在隱匿費用、跨期支出等情況。

5.存在費用分攤的，包括固定資產(chǎn)折舊、人工成本分攤、無形資產(chǎn)攤銷等。關注其分攤的基礎，前后期間是否存在重大變動，分攤率是否異常。

(三)其他實質(zhì)性過程

1.編制期間費用明細表，并與總賬、報表金額核對，檢查是否一致。

2.結(jié)合固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、應付職工薪酬分攤等，檢查其勾稽關系的合理性。

3.特別關注人工薪酬中是否存在股份支付、帶薪休假、辭退福利等特殊情況，其計算金額是否準確，分攤基礎是否合理。

4.檢查期間費用發(fā)生的依據(jù)，是否充分合理，抽取重大費用(一般是重要性水平以上金額)，檢查合同、票據(jù)、審批單據(jù)、銀行回單等是否真實、完整、準確。

5. 檢查廣告費、宣傳費、業(yè)務招待費的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證。廣宣費如超過規(guī)定限額，應在計算應納稅所得額時調(diào)整。

6.進行截止測試。從資產(chǎn)負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件(如合同或票據(jù)等)，關注票據(jù)日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

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