企業(yè)所得稅匯算清繳后需要調(diào)賬嗎?

一般在企業(yè)匯算清繳后是需要做賬務(wù)調(diào)整的,下面分幾種情況介紹企業(yè)所得稅匯算后的賬務(wù)處理(注：在以下所有情況的差異處理中，其差異均是指企業(yè)在納稅年度的年底計(jì)提應(yīng)交所得稅時(shí)未予以考慮或少考慮的那部分)：

企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整會計(jì)分錄

(一)對永久性差異的賬務(wù)調(diào)整

1.當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：

第一步：補(bǔ)提"應(yīng)交企業(yè)所得稅"

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

第二步：追溯調(diào)整(沖減多計(jì)提的"盈余公積")

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整

【案例-1】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額的賬務(wù)調(diào)整

資料：甲公司2020年5月31日，對其2019年度企業(yè)所得稅進(jìn)行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

1.違反環(huán)境保護(hù)法，被當(dāng)?shù)丨h(huán)保金罰款50萬元;

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中有40萬元可以享受加計(jì)扣除(加計(jì)扣除比例75%)。

假定甲公司除上述稅會差異外不存在其他差異;甲公司企業(yè)所得稅稅率25%;2019年度共計(jì)計(jì)提企業(yè)所得稅100萬元并已經(jīng)全部申報(bào)預(yù)繳，其"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅"在2020年5月1日的余額為0。

假定甲公司盈余公積按照凈利潤的10%計(jì)提。

問題：甲公司匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整

解析：

(1)稅務(wù)處理

違反環(huán)境保護(hù)法罰款不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增;研發(fā)費(fèi)用可以按75%扣除，應(yīng)做納稅調(diào)減。案例所涉及到兩處差異均屬于永久性差異，只會影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不影響以后年度的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額=50-40*75%=20萬元

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=20*25%=5萬元

(2)賬務(wù)調(diào)整

第一步：補(bǔ)提"應(yīng)交企業(yè)所得稅"

借：以前年度損益調(diào)整 5萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5萬元

第二步：追溯調(diào)整，沖減多計(jì)提的"盈余公積"：

借：利潤分配——未分配利潤 4.5萬元

盈余公積 0.5萬元(5*10%)

貸：以前年度損益調(diào)整 5萬元

2.當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：

第一步：沖減多計(jì)提的"應(yīng)交企業(yè)所得稅"

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅(用紅字或負(fù)數(shù))

貸：以前年度損益調(diào)整

第二步：追溯調(diào)整(補(bǔ)計(jì)提的盈余公積)

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

【案例-2】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額的賬務(wù)調(diào)整

資料：A公司2020年5月31日，對其2019年度企業(yè)所得稅進(jìn)行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

(1)違反環(huán)境保護(hù)法，被當(dāng)?shù)丨h(huán)保金罰款40萬元;

(2)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中有100萬元可以享受加計(jì)扣除(加計(jì)扣除比例75%)。

假定A公司除上述稅會差異外不存在其他差異;甲公司企業(yè)所得稅稅率25%;2019年度共計(jì)計(jì)提企業(yè)所得稅100萬元已經(jīng)全部預(yù)繳，其"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅"在2020年5月1日的余額為0。

假定A公司盈余公積按照凈利潤的10%計(jì)提。

問題：A公司匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整

解析：

(1)稅務(wù)處理

違反環(huán)境保護(hù)法罰款不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增;研發(fā)費(fèi)用可以按75%扣除，應(yīng)做納稅調(diào)減。

應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額=40-100*75%=-35萬元

應(yīng)退預(yù)繳的企業(yè)所得稅=35*25%=8.75萬元

(2)賬務(wù)調(diào)整

第一步：沖減多計(jì)提的"應(yīng)交企業(yè)所得稅"：

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 -8.75萬元

貸：以前年度損益調(diào)整 8.75萬元

第二步：追溯調(diào)整，補(bǔ)計(jì)提"盈余公積"：

借：以前年度損益調(diào)整 8.75萬元

貸：利潤分配——未分配利潤 7.875萬元

盈余公積 0.875萬元(8.75*10%)

(二)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整

所謂"應(yīng)納稅暫時(shí)性差異"，是指以后年度"應(yīng)納稅"的暫時(shí)性差異。既然是以后年度才"應(yīng)納稅"，那當(dāng)年度就可以"不納稅"或少交稅了，而當(dāng)年不交或少交稅部分就相當(dāng)于是負(fù)債。比如，企業(yè)選擇適用固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，購入當(dāng)年就會少交稅，但是以后年度多交稅。

如果企業(yè)在做計(jì)提企業(yè)所得稅的會計(jì)處理時(shí)，沒有正確區(qū)分識別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，或會計(jì)處理時(shí)企業(yè)沒有考慮適用會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的稅收政策等，導(dǎo)致多計(jì)提了應(yīng)交所得稅，那么賬務(wù)調(diào)整就需要沖減多計(jì)提部分。

【案例-3】假如乙公司2020年5月匯算清繳時(shí)，選擇適用固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，一次性扣除了符合稅法規(guī)定的2019年6月購進(jìn)固定資產(chǎn)100萬元。

而該固定資產(chǎn)會計(jì)處理折舊只有10萬元。2019年底計(jì)提"應(yīng)交企業(yè)所得稅"時(shí)沒有考慮一次性扣除的因素。

假如乙公司除上述納稅調(diào)整外，并無新增其他納稅調(diào)整，匯算結(jié)果導(dǎo)致需退稅25萬元。

解析：

固定資產(chǎn)稅務(wù)上一次性扣除，會計(jì)上按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分期折舊;稅會差異結(jié)果導(dǎo)致會在扣除的納稅年度少交稅，但是在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)以后年度內(nèi)通過納稅調(diào)整多交稅;最終在固定資產(chǎn)結(jié)束使用時(shí)，稅會差異得到彌合。因此，該差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，暫時(shí)性差異并不影響當(dāng)期"所得稅費(fèi)用"，只是影響當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響，確認(rèn)為"遞延所得稅負(fù)債"。

由于乙公司在2019年底沒有確認(rèn)"遞延所得稅負(fù)債"，故應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn);而多計(jì)提的當(dāng)期納稅稅額應(yīng)予以沖銷。

因此，應(yīng)做賬務(wù)調(diào)整：

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 -22.5萬元(90*25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債 22.5萬元(90*25%)

因會計(jì)折舊是10萬元，稅務(wù)折舊是100萬元，二者在2019年底的差異是90萬元。

(三)可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整

所謂"可抵扣暫時(shí)性差異"，是指當(dāng)年年度交稅，以后年度"可抵扣"的暫時(shí)性差異。既然是以后年度"可抵扣"，那當(dāng)年度已交稅款就相當(dāng)于是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。比如，企業(yè)對資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而稅法不允許稅前扣除，就會導(dǎo)致會計(jì)上好似"多交稅"了，但是這部分"多交稅"款項(xiàng)在資產(chǎn)處置時(shí)可以"抵扣"。

如果企業(yè)在做計(jì)提企業(yè)所得稅的會計(jì)處理時(shí)，沒有正確區(qū)分識別可抵扣暫時(shí)性差異，或會計(jì)處理時(shí)企業(yè)沒有考慮適用會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的稅收政策等，就會導(dǎo)致計(jì)提應(yīng)交所得稅小于實(shí)際應(yīng)交數(shù)，那么賬務(wù)調(diào)整就需要補(bǔ)計(jì)提該部分補(bǔ)繳數(shù)。

不是所有的"可抵扣暫時(shí)性差異"都要確認(rèn)"遞延所得稅資產(chǎn)"，需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行職業(yè)判斷，對有可能在以后年度得不到抵扣的暫時(shí)性差異不得確認(rèn)"遞延所得稅資產(chǎn)"。比如企業(yè)每年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是超標(biāo)的，理論上以后年度可以繼續(xù)稅前扣除的，但是實(shí)際上因?yàn)槟昴瓿瑯?biāo)而根本就不會有這樣的機(jī)會，所以這樣就不得確認(rèn)"遞延所得稅資產(chǎn)"。

因此，對于可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整需要分兩種情況。

第一種情況：以后年度可得到抵扣的差異部分

如匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計(jì)提了10萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補(bǔ)稅2.5萬元。但是，所補(bǔ)稅款在資產(chǎn)處置時(shí)可以抵扣，因此賬務(wù)調(diào)整：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.50萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 2.50萬元

說明：這種情況下，補(bǔ)繳稅款不會對企業(yè)的所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。

第二種情況：以后年度有可能得不到抵扣的差異部分

雖然是可抵扣暫時(shí)性差異，但是由于以后年度可能得不到抵扣，暫時(shí)性差異就變成了永久性差異，補(bǔ)繳稅款就會對以前年度損益產(chǎn)生影響，進(jìn)而對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。

比如匯算清繳發(fā)現(xiàn)，企業(yè)超支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補(bǔ)稅25萬元。假定企業(yè)會計(jì)處理計(jì)提年度應(yīng)交所得稅時(shí)未考慮到該稅會差異。

雖然按照稅法規(guī)定，以后年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)低于限額時(shí)可以繼續(xù)扣除。但是，由于該企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定，每年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都會超支，以前年度超支部分在以后年度不可能得到扣除。所補(bǔ)稅款只能作為費(fèi)用支出影響當(dāng)期損益，因此賬務(wù)調(diào)整：

第一步：補(bǔ)提"應(yīng)交企業(yè)所得稅"

借：以前年度損益調(diào)整 25.00萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 25.00萬元

第二步：追溯調(diào)整

借：盈余公積 2.50萬元(假定按10%計(jì)提)

利潤分配——未分配利潤 22.50萬元

貸：以前年度損益調(diào)整 25.00萬元

(四)同時(shí)存在永久性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整

實(shí)務(wù)中，基本上不可能存在單一的稅會差異需要賬務(wù)調(diào)整的情況，一般情況下都是多種稅會差異共同存在。因此，實(shí)務(wù)中遇到賬務(wù)調(diào)整時(shí)一定需要化繁為簡，將各種需要進(jìn)行納稅調(diào)整的情況進(jìn)行分門別類處理即可。

因?yàn)榭赡艽嬖诟鞣N稅會差異，雖然補(bǔ)計(jì)了"所得稅遞延資產(chǎn)"和"所得稅遞延負(fù)債"等，但是"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅"最終也有可能因正負(fù)相抵而變化為零(即不需要補(bǔ)繳稅款)。因此，匯算后即使既不補(bǔ)稅也不退稅的，也有可能需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的。

在有多種差異存在時(shí)，會計(jì)調(diào)整分錄也可以合并進(jìn)行，但是"所得稅遞延資產(chǎn)"和"所得稅遞延負(fù)債"不能相互抵消合并，其他會計(jì)科目如果相同可以合并抵消。

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