所謂“約當(dāng)產(chǎn)量比例法”，就是把月末在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度，折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量(即約當(dāng)產(chǎn)量)，然后把完工產(chǎn)品的產(chǎn)量和在產(chǎn)品的“約當(dāng)量”相加，構(gòu)成“約當(dāng)總產(chǎn)量”。再和發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用相除，得出費(fèi)用分配率，用分配率去乘完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)留存的成本。簡稱約當(dāng)產(chǎn)量法。那么約當(dāng)產(chǎn)量怎么算?

計(jì)算公式

從上述概念我們得出計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量可分四步，

第一步、計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工率(完工程度) (公式1);

完工率=(上道工序累計(jì)單位產(chǎn)品定額工時(shí)+本道工序單位產(chǎn)品定額工時(shí)*50%)/單位產(chǎn)品定額工時(shí)

第二步、計(jì)算費(fèi)用分配率(即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用)

費(fèi)用分配率=(期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用)/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品約當(dāng)量) (公式2);

第三步、求出在產(chǎn)品的成本

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率 (公式3);

第四步、求出完工產(chǎn)品的成本

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率 (公式4)

約當(dāng)產(chǎn)量法的計(jì)算例題

例1：某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，月末完工8件，在產(chǎn)品4件，完工程度50%，已知本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生1800元，月初在產(chǎn)品200元，請(qǐng)用約當(dāng)產(chǎn)量法分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。

約當(dāng)產(chǎn)量=4×50%=2(件)

月初在產(chǎn)品(200)+本月生產(chǎn)費(fèi)用(1800)=全部生產(chǎn)費(fèi)用(2000)

費(fèi)用分配率 =2000/(8+2)=200

完工產(chǎn)品成本=8×200=1600(元)

在產(chǎn)品成本=2×200=400(元)

從以上可知,約當(dāng)產(chǎn)量法的實(shí)質(zhì)是把在產(chǎn)品數(shù)量折算為產(chǎn)成品數(shù)量，即在產(chǎn)品的數(shù)量相當(dāng)于多少產(chǎn)成品的數(shù)量。只要計(jì)算出在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，根據(jù)公式2、公式3和公式4就可順利求出在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。而計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量的關(guān)鍵是完工率(根據(jù)公式1)。

在計(jì)算完工率時(shí)，要注意實(shí)際生產(chǎn)中在產(chǎn)品耗用的原材料和加工費(fèi)用(直接工資、制造費(fèi)用等)的情況是不一樣的，所以我們必須分開討論加工費(fèi)用的完工率和原材料的完工率(也稱投料率，下文用投料率表示)。因此，實(shí)際工作中在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量一般要求分成本項(xiàng)目計(jì)算，即算出直接材料的月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本、直接人工的月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品成本、制造費(fèi)用等加工費(fèi)用的月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本，然后匯總得出月末在產(chǎn)品全部成本。即：

月末在產(chǎn)品成本=直接材料月末在產(chǎn)品成本+直接人工月末在產(chǎn)品成本+制造費(fèi)用等月末在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品成本=月末直接材料完工產(chǎn)品成本 +月末直接人工完工產(chǎn)品成本 +制造費(fèi)用等完工產(chǎn)品成本

首先我們看加工費(fèi)用的完工率的計(jì)算。在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定，對(duì)于費(fèi)用分配的正確性有著決定性的影響。問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復(fù)雜，一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測(cè)定或其他方法，計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度。在具備較健全的產(chǎn)品的工時(shí)定額的情況下，可以按每道工序累計(jì)單位工時(shí)定額除以單位產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)算求得。

某工序在產(chǎn)品完工程度=(前一道工序的工時(shí)定額 + 本道工序的工時(shí)定額×本道工序的平均完工程度)/ 工時(shí)定額

在上列公式中，本工序的工時(shí)定額乘以50%，是因該工序中各件在產(chǎn)品的完工程度不同，為了簡化完工程度的測(cè)算工作，都按平均完工50%計(jì)算。

例2：長城工廠乙產(chǎn)品的工時(shí)定額為40小時(shí)，經(jīng)兩道工序產(chǎn)成，這兩道工序的工時(shí)定額分別為24小時(shí)和16小時(shí)，求兩道工序的完工率。

第1道工序完工率=24×50%/40×100%=30%

第2道工序完工率=(24+16×50%)/40×100%=80%

為什么第二工序完工率要加上第一序的定額工時(shí)呢?

原因是第二工序在產(chǎn)品是第一工序完成加工后轉(zhuǎn)到第二工序的在產(chǎn)品，所以應(yīng)該加上，以此類推。

假設(shè)上例第三工序工時(shí)為40，則第三工序完工率：

第3道工序完工率=(24+16+40×50%)/80×100%

=75%

其次，我們看原材料的投料率(完工率)的計(jì)算。

如果原材料在開工時(shí)一次投入，那么在產(chǎn)品耗用的材料同完工產(chǎn)品耗用的相等，即投料率100%。此時(shí)費(fèi)用按完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配

如果直接材料分工序在每工序開始時(shí)一次投入，則每一工序內(nèi)的在產(chǎn)品所耗用的直接材料與該工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因而：

某道工序在產(chǎn)品完工率 = (前一道工序投料定額 + 本道工序投料定額)/ 材料消耗定額

假定長城工廠丙產(chǎn)品的材料消耗定額為80千克，經(jīng)兩道工序產(chǎn)成。這兩道工序的材料消耗定額分別為32千克和48千克，直接材料在每道工序開始時(shí)一次投入。其完工率計(jì)算如下：

第1道工序完工率=32/80 ×100%

= 40%

第2道工序完工率=(32+48)/80 ×100%

=100%

如果直接材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，且在第一工序也是陸續(xù)投入的，則直接材料費(fèi)用的投料率可按下式計(jì)算：

某工序在產(chǎn)品直接材料完工程度 = (前一道工序的投料定額+本道工序的投料定額×本道工序的平均完工程度)/ 材料消耗定額。

假定前述長城工廠乙產(chǎn)品的直接材料投入為：第1道工序材料消耗定額32千克，第2道工序材料消耗定額48千克，與加工進(jìn)度不一致(第1道工序工時(shí)定額24小時(shí)，第2道工序工時(shí)定額16小時(shí))。按材料消耗定額計(jì)算的在產(chǎn)品完工程度為：

第1道工序完工率=32×50% / 80 ×100%

=20%

第2道工序完工率=(32 + 48×50%)/ 80 ×100%

= 70%

注意事項(xiàng)

以約當(dāng)量計(jì)算分配費(fèi)用時(shí)，關(guān)鍵問題在于在產(chǎn)品分項(xiàng)目的投料和加工程度怎么確定。一般都按50%來計(jì)算，這也有一定道理，產(chǎn)品在不同工序加工時(shí)，出來的在產(chǎn)品加工程度有的在50%之前，有的接近100%，對(duì)一種產(chǎn)品來說既不以前面完工程度來計(jì)算，也不以最后面的完工程度來計(jì)算，而采用折中的辦法，那就是以50%以后多加工部分去彌補(bǔ)50%以前少加工的部分。因此，一般都按50%作為在產(chǎn)品完工程度來進(jìn)行計(jì)算的道理就在這里。這樣的計(jì)算從理論上講是說得通，但在實(shí)際工作中情況是千差萬別的，需要具體準(zhǔn)確的計(jì)算。

投料程度的確定

直接材料的投料程度應(yīng)根據(jù)具體情況分別予以確定。

① 原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，在產(chǎn)品的投料程度為100%。即完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在一次投料的情況下，不管后面的加工程度如何，但在劃分材料份額時(shí)是平分的;

② 原材料在生產(chǎn)過程中是陸續(xù)、均衡地投入的，在產(chǎn)品投料程度的計(jì)算方法與加工程度的計(jì)算方法相同(參考加工程度的計(jì)算);

③ 原材料分次投入，并在各工序開始時(shí)一次投入。其計(jì)算公式如下：

某道工序上的產(chǎn)品投料程度=到本工序?yàn)橹沟睦塾?jì)材料消耗定額/完工產(chǎn)品材料消耗定額

加工程度的確定

參考生產(chǎn)進(jìn)度、工序等因素確定。

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)度比較均衡，各道工序在產(chǎn)品加工數(shù)量相差很大時(shí)，全部在產(chǎn)品加工程度都可以按50%平均計(jì)算，否則，各道工序在產(chǎn)品的加工程度應(yīng)按工序分別測(cè)定。在分別工序測(cè)定在產(chǎn)品加工程度時(shí)，應(yīng)根據(jù)它所經(jīng)各工序的累計(jì)工時(shí)定額與完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比例進(jìn)行測(cè)算的。在產(chǎn)品加工程度的計(jì)算公式如下：

某道工序上的在產(chǎn)品加工程度=(前面各道工序的累計(jì)工時(shí)定額+本道工序工時(shí)定額×50%)/完工產(chǎn)品工時(shí)定額×100%

上列公式中“前面各道工序的累計(jì)工時(shí)定額”由于在產(chǎn)品已經(jīng)完工，所以前面各道工序的工時(shí)定額都以100%計(jì)入，對(duì)于公式中“本道工序工時(shí)定額”，由于對(duì)本道工序的加工程度一般不逐一測(cè)定，而是以本道工序工時(shí)定額的50%計(jì)入。

月末要計(jì)算出完工產(chǎn)品成本時(shí)，必須先根據(jù)各道工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量和確定的加工程度，以便計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而后求得加工項(xiàng)目的費(fèi)用分配率，據(jù)以分配加工費(fèi)用。

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