消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法是什么？

一、從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

（一）銷售額的確定

1.基本規(guī)定

全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，含消費(fèi)稅稅款，但不含增值稅稅款；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。

（2）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。

2.包裝物收入的稅務(wù)處理

（二）含增值稅銷售額的換算

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅、不含增值稅的銷售額。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

二、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用的數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

應(yīng)稅銷售額和應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定同前。

四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

增值稅、消費(fèi)稅二稅二價(jià)的特例

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。增值稅按照平均價(jià)格計(jì)算征收。（綜合題考點(diǎn)）

以物易物方式銷售的消費(fèi)稅處理

【例題·計(jì)算問答題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒取得不含稅收入100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸不含稅200元，最低價(jià)每噸不含稅180元，中間平均價(jià)為每噸不含稅190元。

【答案及解析】

應(yīng)納消費(fèi)稅=100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（萬元）

應(yīng)納增值稅=100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（萬元）。

（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額，從高稅率；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算），從高稅率。

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