輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

1.一般情況下，先記入“制造費(fèi)用”，再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”。

2.輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少的輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)的，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法及賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

直接分配法

直接分配法的特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。采用此方法，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只進(jìn)行對(duì)外分配，分配一次，計(jì)算簡(jiǎn)單，但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

總結(jié)：分配一次，只對(duì)外，不對(duì)內(nèi);計(jì)算單位成本，分子不變，分母變小。

假設(shè)基本生產(chǎn)車間(記入“制造費(fèi)用”)、行政管理部門和銷售部門分別耗用剩余水和電的50%、30%和20%。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。

編制下列會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用 15 000

管理費(fèi)用 9 000

銷售費(fèi)用 6 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 10 000

——供電車間 20 000

【經(jīng)典例題1】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。2017年5月在分配輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用以前，機(jī)修車間費(fèi)用1 200萬元，按修理工時(shí)分配費(fèi)用，提供修理工時(shí)500小時(shí)，其中，供電車間20小時(shí)，其他車間耗用工時(shí)見表1;供電車間發(fā)生費(fèi)用2 400萬元，按耗用電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電電度數(shù)20萬度，其中，機(jī)修車間耗用4萬度，其他車間耗電度數(shù)見表1。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。

根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用——第一車間 21 000 000

——第二車間 9 000 000

管理費(fèi)用 4 000 000

銷售費(fèi)用 2 000 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 12 000 000

——供電車間 24 000 000

交互分配法

交互分配法的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過兩次分配完成：

首先將各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的勞務(wù)在輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行交互分配。

然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(即交互前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)，再按提供的勞務(wù)量在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。

這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是提高了分配的正確性，但同時(shí)加大了分配的工作量。

計(jì)算公式：

★對(duì)內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量

★對(duì)外分配率=(交互分配前的成本費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用)/對(duì)輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量

由電車間承擔(dān)水的成本=1 000×2=2 000元(轉(zhuǎn)入)，相對(duì)于水車間是轉(zhuǎn)出。

由水車間承擔(dān)電的成本=4 000×1=4 000元(轉(zhuǎn)入)，相對(duì)于電車間是轉(zhuǎn)出。

電車間的總成本=20 000+轉(zhuǎn)入2 000-轉(zhuǎn)出4 000=18 000

水車間的總成本=10 000+轉(zhuǎn)入4 000-轉(zhuǎn)出2 000=12 000

電對(duì)外分配單位成本=18 000/16 000=1.125元/度

水對(duì)外分配單位成本=12 000/4 000=3元/噸

總結(jié)：

1.先對(duì)內(nèi)分配，計(jì)算第一次單位成本;

2.輔助車間的總成本=原成本+轉(zhuǎn)入成本-轉(zhuǎn)出成本;

3.再對(duì)外分配，計(jì)算第二次單位成本，分子為總成本，分母變小。

編制下列會(huì)計(jì)分錄：

(1)交互分配(對(duì)內(nèi)分配)

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間4 000

——供電車間2 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間2 000

——供電車間4 000

(2)對(duì)外分配

借：制造費(fèi)用 15 000

管理費(fèi)用9 000

銷售費(fèi)用 6 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 12 000

——供電車間 18 000

由電車間承擔(dān)機(jī)修的成本=20×2.4=48萬元(轉(zhuǎn)入)，相對(duì)于機(jī)修車間是轉(zhuǎn)出。

由機(jī)修車間承擔(dān)電的成本=4×120=480萬元(轉(zhuǎn)入)，相對(duì)于電車間是轉(zhuǎn)出。

供電車間的總成本=2400+轉(zhuǎn)入48-轉(zhuǎn)出480=1968

機(jī)修車間的總成本=1200+轉(zhuǎn)入480-轉(zhuǎn)出48=1632

電對(duì)外分配單位成本=1968/16=123元/度

機(jī)修對(duì)外分配單位成本=1632/480=3.4萬元/小時(shí)

根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：

(1)交互分配(對(duì)內(nèi)分配)

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 4 800 000

——供電車間 480 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 480 000

——供電車間 4 800 000

(2)對(duì)外分配

借：制造費(fèi)用——第一車間 21 270 000

——第二車間 9 000 000

管理費(fèi)用 3 820 000

銷售費(fèi)用 1 910 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 16 320 000

——供電車間 19 680 000

計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，不需要減轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，即只加不減)與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用。

這種方法便于考核和分析受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但成本分配不夠準(zhǔn)確，適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。

各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=該受益單位勞務(wù)耗用量×計(jì)劃單位成本

實(shí)際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用+按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用

【注意】不需要減去轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，即只加不減

成本差異=實(shí)際成本-按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

總結(jié)：

1.實(shí)際成本=原實(shí)際生產(chǎn)成本+轉(zhuǎn)入(計(jì)劃成本)，不減轉(zhuǎn)出;

2.成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本，差異記入“管理費(fèi)用”。

編制下列會(huì)計(jì)分錄：

(1)按計(jì)劃成本分配：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 3 800

——供電車間 2 100

制造費(fèi)用 11 800

管理費(fèi)用 7 080

銷售費(fèi)用 4 720

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 10 500

——供電車間 19 000

(2)輔助生產(chǎn)成本差異按規(guī)定記入“管理費(fèi)用”：

借：管理費(fèi)用 6 400

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間3 300

——供電車間3 100

由電車間承擔(dān)機(jī)修的成本=20×2.5=50萬元(轉(zhuǎn)入)

由機(jī)修車間承擔(dān)電的成本=4×118=472萬元(轉(zhuǎn)入)

機(jī)修車間的實(shí)際成本=1 200+轉(zhuǎn)入472=1 672

電車間的實(shí)際成本=2 400+轉(zhuǎn)入50=2 450

機(jī)修車間產(chǎn)生的管理費(fèi)用=1 672-1 250=422

機(jī)修車間的計(jì)劃成本=500×2.5=1 250

電車間的計(jì)劃成本=20×118=2 360

供電車間產(chǎn)生的管理費(fèi)用=2 450-2 360=90

機(jī)修車間的實(shí)際成本=1 200+472(用0.0118×40 000計(jì)算得出)=1 672(萬元)

機(jī)修車間的計(jì)劃成本=500×2.5=1 250(萬元)

機(jī)修車間產(chǎn)生的管理費(fèi)用=1 672 -1 250=422(萬元)

供電車間的實(shí)際成本=2 400+50(用20×2.5計(jì)算得出)=2 450(萬元)

供電的計(jì)劃成本=200 000×0.0118=2 360(萬元)

供電車間產(chǎn)生的管理費(fèi)用=2 450-2 360=90(萬元)

編制下列會(huì)計(jì)分錄：

(1)按計(jì)劃成本分配：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 4 720 000

——供電車間 500 000

制造費(fèi)用——第一車間 18 120 000

——第二車間 7 720 000

管理費(fèi)用 3 360 000

銷售費(fèi)用 1 680 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 12 500 000

——供電車間 23 600 000

(2)輔助生產(chǎn)成本差異按規(guī)定記入“管理費(fèi)用”：

借：管理費(fèi)用 5 120 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 4 220 000

——供電車間 900 000

順序分配法

順序分配法，其特點(diǎn)是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。

適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。

總結(jié)：

1.第一次分配(受益少的部門)直接根據(jù)已知計(jì)算;

2.第二次分配時(shí)(受益多的部門)，分子變大，分母變小。

編制下列會(huì)計(jì)分錄：

(1)分配供電費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 4 000

制造費(fèi)用 8 000

管理費(fèi)用 4 800

銷售費(fèi)用 3 200

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 20 000

(2)分配供水費(fèi)用：

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 14 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 14 000

由電車間承擔(dān)修理的成本=20×2.4=48萬元(轉(zhuǎn)入)

即電車間受益48萬元，此結(jié)果僅僅用于比較

由機(jī)修車間承擔(dān)電的成本=4×120=480萬元(轉(zhuǎn)入)

即機(jī)修車間受益480萬元

后分配機(jī)修車間

先分配電車間

電車間的總成本=2 400萬元

電對(duì)外分配單位成本=2 400/20=120元/度

由機(jī)修車間承擔(dān)電的成本=4×120=480元(轉(zhuǎn)入)

即機(jī)修車間受益480萬元

機(jī)修車間的總成本 =1 200+480=1 680萬元

機(jī)修對(duì)外分配單位成本=1 680/(500-20)=3.5萬元/小時(shí)

受益少的先分配，供電車間受益少，先分配該車間的電，分配至零，部分分給機(jī)修車間，機(jī)修車間成本增加;機(jī)修車間不再分配給供電車間，否則就繞循環(huán)了。

順序分配法計(jì)算注意：

1.第一次分配直接根據(jù)已知計(jì)算。

2.第二次分配時(shí)，分子變大，分母變小。

編制下列會(huì)計(jì)分錄：

(1)分配供電費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 4 800 000

制造費(fèi)用——第一車間 10 800 000

——第二車間 4 800 000

管理費(fèi)用 2 400 000

銷售費(fèi)用 1 200 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 24 000 000

(2)分配修理費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用——第一車間 10 500 000

——第二車間 4 200 000

管理費(fèi)用 1 400 000

銷售費(fèi)用 700 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 16 800 000

代數(shù)分配法

代數(shù)分配法的特點(diǎn)是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本。此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確。

編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 4 600

——供電車間 2 920

制造費(fèi)用(30 080×50%)15 040

管理費(fèi)用 (30 080×30%)9 024

銷售費(fèi)用 (30 080×20%)6 016

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間14 600

——供電車間23 000

【經(jīng)典例題5】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。2017年5月在分配輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用以前，機(jī)修車間費(fèi)用1 200萬元，按修理工時(shí)分配費(fèi)用，提供修理工時(shí)500小時(shí)，其中，供電車間20小時(shí)，其他車間耗用工時(shí)見表5;供電車間發(fā)生費(fèi)用2 400萬元，按耗用電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電度數(shù)20萬度，其中，機(jī)修車間耗用4萬度，其他車間耗電度數(shù)見表5。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。

假設(shè)X=每小時(shí)修理成本，Y=每萬度電耗用成本。

編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間4 935 500

——供電車間 677 400

制造費(fèi)用——第一車間 21 266 100

——第二車間 9 000 000

管理費(fèi)用 3 822 500

銷售費(fèi)用 1 911 300

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 16 935 400

——供電車間 24 677 400

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