依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。由于做的是2021年的企業(yè)所得稅匯算清繳，因此這部分費(fèi)用屬于2021年。

會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該在2021年12月結(jié)賬的時(shí)候預(yù)估這部分應(yīng)補(bǔ)繳的稅額，假設(shè)金額為20,000元，應(yīng)做如下計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅 20,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

在2022年5月做完企業(yè)所得稅匯算清繳補(bǔ)繳稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

貸：銀行存款 20,000

由于2021年末是按預(yù)估的金額計(jì)提，和2022年5月實(shí)際繳納的稅款可能會(huì)存在差異，差異金額按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。重要的前期差錯(cuò)通過以前年度損益調(diào)整，不重要的前期差錯(cuò)直接計(jì)入支付當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

補(bǔ)繳上年企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)分錄案例

2021年末計(jì)提了20000元企業(yè)所得稅，實(shí)際匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款為21000元，差額1000元經(jīng)判斷為不重要的前期差錯(cuò)，匯算清繳補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1,000

貸：銀行存款 21,000

2021年末計(jì)提了20000元企業(yè)所得稅，實(shí)際匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款為50000元，差額30000元經(jīng)判斷為重要的前期差錯(cuò)，匯算清繳補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

借：以前年度損益調(diào)整 30,000

貸：銀行存款 50,000

如果在2021年12月沒有進(jìn)行計(jì)提稅金，同樣按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。重要的前期差錯(cuò)通過以前年度損益調(diào)整，不重要的前期差錯(cuò)直接計(jì)入支付當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

2021年末未計(jì)提企業(yè)所得稅，實(shí)際匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款為20000元，經(jīng)判斷為不重要的前期差錯(cuò)，匯算清繳補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 20,000

貸：銀行存款 20,000

2021年末未計(jì)提企業(yè)所得稅，實(shí)際匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款為20000元，若判斷為重要的前期差錯(cuò)，則匯算清繳補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 20,000

貸：銀行存款 20,000

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