母子公司猶如母子關(guān)系，合并報表猶如一個家庭，因此當(dāng)需要呈現(xiàn)整個家庭經(jīng)營狀況時，合并報表更能體現(xiàn)出這個家庭地資產(chǎn)、負(fù)債、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流狀況。

一、合并報表一般有四步。1、抵消權(quán)益。2、抵消往來。3、抵消交易。4、其他特殊抵消。

二、合并報表要抵消權(quán)益的理解

案例

假設(shè)當(dāng)年你投資設(shè)立了一個子公司 1000 萬，經(jīng)過披星戴月、篳路藍縷的1年之后子公司賺了 200 萬。即子公司賺的200=子公司的期末凈資產(chǎn) 1200-子公司期初凈資產(chǎn) 1000。

1、由于凈資產(chǎn)=未分配利潤+盈余公積+資本公積+實收資本(初始投資)。

2、因此這賺的 200 的凈資產(chǎn)增加= 未分配利潤增加+盈余公積增加+資本公積增加。

3、在沒有商譽的情況下長期股權(quán)投資=初始的凈資產(chǎn)×持股比例。

為了這個家庭的狀況賺多少錢，首先要把你初始投的成本扣除，即抵消長期股權(quán)投資與子公司初始收到的錢。然后再把賺了多少錢納入。賺的錢由于會計存在分期，所以永遠分 2 段，一部分是本期，通過利潤表納入。一部分是上期，通過年初未分配利潤納入。

四、合并報表權(quán)益類抵消案例

甲公司 2012 年投資了1000萬設(shè)立了乙公司，子公司實收資本肯定為1000萬。2013年乙公賺了200萬。先看2013 年合并過程：

2013 年度：

子公司初始凈資產(chǎn)=1000，期末凈資產(chǎn)=1000+200=1200，合并報表體現(xiàn)的凈資產(chǎn)為 1200-1000=20 0萬，即體現(xiàn)賺的 200 萬(初始投資不算賺的錢)。

1、模擬權(quán)益法：

借：長期股權(quán)投資 200*100%=200

貸：投資收益 200

借：子公司凈資產(chǎn) 1200

貸：長期股權(quán)投資 1000+200=1200

2、這時候合并報表凈利潤就會等于=母公司凈利潤+子公司凈利潤 200+投資收益 200，虛增了投資收益 200(因為我們模擬了權(quán)益法造成的)，但是我們的凈資產(chǎn)是沒有虛增的(因為模擬的 200萬長期股權(quán)投資一借一貸，沒有虛增凈資產(chǎn))，所以要把虛增的200投資收益想辦法干掉。即如下：

借：投資收益 200

貸：當(dāng)期凈利潤-少數(shù)股東損益

3、(由于當(dāng)期凈利潤-少數(shù)股東損益=年末未分配利潤-年初未分配利潤+利潤分配-少數(shù)股東損益)

借：投資收益 200

貸：年末未分配利潤

貸：年初未分配利潤(負(fù)數(shù))

貸：利潤分配(提取盈余公積、利潤分配等)

貸：少數(shù)股東損益(負(fù)數(shù))

4、再把正負(fù)順序變形下就成了書上分錄了

借：投資收益

借：少數(shù)股東損益

借：年初未分配利潤

貸：年末未分配利潤

貸：利潤分配(提取盈余公積、利潤分配等)

5、由于這個分錄不會影響到凈資產(chǎn)，對未分配利潤沒有影響。所以我們成功地把虛增的200投資收益干掉了，這就是書上合并報表抵消分錄第一步的原理。

推薦閱讀：