成本核算是企業(yè)管理和財務(wù)核算中最重要，也是最復雜的問題之一。

一、中小企業(yè)的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法

中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財務(wù)人員)較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟中起著重要的作用。隨著知識經(jīng)濟時代到來，掌握先進技術(shù)和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準確。

在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為：

1.沒有專職的成本核算人員;

2.輔助核算部門不獨立核算;

3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，經(jīng)常失真;

4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分——說到這，是否有人會說，那還能核算準，核算不準核算又有何意義?我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業(yè)成本核算有一定的促進作用。

中小企業(yè)的這些特點決定了他們應(yīng)對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要;也同時決定了他們多數(shù)應(yīng)使用的是實際成本法，而做不到使用標準成本法或作業(yè)成本法。

二、核算方法的選擇

無論什么工業(yè)企業(yè)，無論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn)，可使用分批法。

同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金，(待查措詞)不向公共部門報送報表，所執(zhí)行的也就不是嚴格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來。

三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路

1.不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目，將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設(shè)明細賬，直接設(shè)原材料、工資及福利費、電力(燃料動力)、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業(yè)經(jīng)營范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒有實際意義。但當所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，可以按產(chǎn)品設(shè)明細賬;也可不設(shè)，而用成本核算表代替，即所謂的以表代賬。

2.因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，制造費用科目不按車間設(shè)明細賬，直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費、辦公費沒必要再設(shè)制造費用-辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。

3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。

4.對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可;若價值較高，算入下月(假退料)。

5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。

6.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。

7.不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。

8.不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費用——機物料或修理費明細科目，同時設(shè)備查賬以備管理需要;若需要設(shè)，亦采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。

9.關(guān)于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務(wù)制度的規(guī)定。

10.對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

四、日常工作及成本資料的取得

(一)、日常

1、成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度，生產(chǎn)

2、生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。

3、日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。

(二)月底

1.計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。

2.取得原材料庫月報表，先比對已入財務(wù)賬原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入賬。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。

3.取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利費。

4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。

五、成本費用分配方法

(一)

1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，要能體現(xiàn)受益原則。

2.分配標準的選擇原則強調(diào)所選擇的標準與待分配的費用之間有一定聯(lián)系，并且容易取得。

3.能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定標準記入。

(二)

1、能直接歸屬到某產(chǎn)品的原材料等大項費用直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。

2、其它成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配，在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。

六、個人對此法的評價

1.核算基本準確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。

2.產(chǎn)品約當產(chǎn)量估計不夠準確，這也是成本核算中的通病，沒法。

3.產(chǎn)值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據(jù)，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)。不過我認為其有一定的科學性，雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。

推薦閱讀：