固定資產成本怎么計算(固定資產成本及后續(xù)計量)

一、固定資產成本怎么計算

總原則：固定資產的成本=直接支出(購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費和安裝成本等)+間接支出(承擔的借款資本化利息、外幣專門借款匯兌差額以及應分攤的間接費用)

按取得方式劃分：

1、外購：

成本=購買價款+相關稅費(關稅及不可抵扣的增值稅進項稅額)+達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費+專業(yè)人員服務費等

分錄：

(1)購入不需要安裝的固定資產：

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(2)購入需要安裝的固定資產：

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

安裝完畢后：

借：固定資產

貸：在建工程

2、建造：

(1)自行建造：成本=領用工程物資成本+人工成本+交納的相關稅費+應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等

(2)出包方式建造：成本=發(fā)生的建筑工程支出+安裝工程支出+需分攤計入的待攤支出

3、投資者投入：

按投資合同或協(xié)議約定的價值+相關稅費(合同或協(xié)議約定價值不公允除外)

重點記憶：

(1)辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失應計入所建造辦公樓成本;

(2)對購入后的固定資產進行改造，改造過程中領用本公司原材料應計入固定資產成本;

(3)對固定資產進行更新改造而領用的原材料、工程物資等的增值稅可以抵扣，不計入資產成本;

(4)支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費應計入資產成本;

(5)建造期間進行試生產發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用應進入資產成本;建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發(fā)生的費用應計入資產成本。

二、固定資產折舊

1、折舊范圍：

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：

(1)已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產。

(2)按照規(guī)定單獨計價入賬的土地(歷史遺留，現(xiàn)已不存在)。

(3)劃分為持有代售的固定資產。

2、折舊原則：

當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;

當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

3、折舊方法：

(1)年限平均法：

年折舊額 =(原價-預計凈殘值)/ 預計使用年限=原價 X(1-預計凈殘值/原價) / 預計使用年限

=原價X年折舊率

(2)工作量法：

單位工作量折舊額 = 固定資產原價 X (1-預計凈殘值率)/ 預計總工作量

某項固定資產月折舊額 = 該項固定資產當月工作量 X 單位工作量折舊額

(3)雙倍余額遞減法：

年折舊額=期初固定資產凈值X2/預計使用年限

【提示】采用這種方法計算折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷

(4)年數(shù)總額法：

年折舊額=(原價-預計凈殘值)X 年折舊率

年折舊率= 尚可使用年限 / 預計使用壽命的年數(shù)總和 X 100%

4、會計處理：

借：生產成本、管理費用、制造費用、在建工程等

貸：累計折舊

5、復核：

企業(yè)至少應當于每年年度終了后，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法進行復核，發(fā)生變化的，應該進行會計估計變更。

重點記憶：

(1)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值計提折舊;

(2)自用固定資產轉為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產后仍要計提折舊;

(3)與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式發(fā)生重大變化的，應調整折舊方法后繼續(xù)計提折舊;

(4)為提升性能進行更新改造的固定資產停止計提折舊;

(5)已劃分為持有待售的固定資產不需要計提折舊;

(6)以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房不需要計提折舊。

三、固定資產的后續(xù)支出會計處理(屬于資本化的)

1、更新改造時(停止折舊)

借：在建工程(按原固定資產的賬面價值轉入在建工程)

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2、發(fā)生改擴建支出

借：在建工程

貸：應付職工薪酬、原材料等

借：營業(yè)外支出等

貸：在建工程(被替換部件賬面價值)

3、達到預定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(扣除被替換部門的賬面價值)

貸：在建工程

四、固定資產的出售和報廢的會計處理

1、轉入清理

借：固定資產清理

固定資產減值準備

累計折舊

貸：固定資產

2、發(fā)生的清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款、應交稅費、應付職工薪酬等

3、出售收入、殘料等

借：銀行存款、原材料、其他應收款等

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

4、保險賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應收款、銀行存款等

貸：固定資產清理

5、清理完畢，結轉損益

(1)報廢：

借：營業(yè)外支出(損失)

貸：固定資產清理

或

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入(收益)

(2)出售

借：資產處置損益(損失)

貸：固定資產清理

或

借：固定資產清理

貸：資產處置損益(收益)

五、固定資產清查的會計處理

1、盤盈(作為會計差錯處理)

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

2、盤虧

借：其他應收款(可收回的保險賠款或過失人賠償)

營業(yè)外支出

貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢

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