職工工資發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款/庫存現(xiàn)金”。同時代扣社保個人承擔(dān)部分，記入“其他應(yīng)付款—社保費”;代扣個人應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的個人所得稅，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”。支付工資的會計分錄

如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資

貸：銀行存款 (實際支付工資)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

其他應(yīng)付款—社保(個人承擔(dān)部分)

職工工資的發(fā)放，要經(jīng)過計提與發(fā)放兩個步驟。一般情況下工資先計提，再發(fā)放。職工薪酬計提與發(fā)放的分錄，組成了一個完整的工資賬務(wù)處理過程。如果企業(yè)職工人數(shù)少，采用簡易計稅模式，“職工工資薪酬”可以不設(shè)置二級科目。如果企業(yè)職工人數(shù)多，統(tǒng)計時要求對職工薪酬明細分類，則需要設(shè)置二級明細科目。

一、“應(yīng)付職工薪酬”的二級明細科目

一般企業(yè)對職工薪酬的工資部分、社保部分、福利費、困難補助、辭退福利、職工教育經(jīng)費等分別核算，所以職工薪酬下需要設(shè)置對應(yīng)的二級科目。具體如下：

1、工資：此二級科目核算內(nèi)容包括，職工的基本工資、崗位工資、獎金、各種津貼及提成等現(xiàn)金收入。但“公務(wù)費”不交個稅，所以不在此科目核算。

2、社保(五險一金)：核算社保公司承擔(dān)部分，由于社保公司承擔(dān)部分在計提環(huán)節(jié)出現(xiàn)，所以需要單獨二級科目來核算。個人承擔(dān)部分記入工資內(nèi)核算，在發(fā)放環(huán)節(jié)扣除。

3、福利費：核算除工資外的職工福利，稅前扣除受到工資總額14%的限制。

4、辭退福利：核算辭退員工時給予的額外補償。稅前可全額扣除。

5、職工教育經(jīng)費：用于對職工培訓(xùn)的經(jīng)費，稅前扣除，也受到8%的工資總額限制。

6、其他：核算除以上5種情況以外的職工薪酬支出。如職工困難補助、職工特殊津貼等。

一般企業(yè)以上6個明細科目即可覆蓋職工薪酬的所有業(yè)務(wù)。如果是上市公司，則需要對職工的薪酬核算更加規(guī)范，需要增加帶薪缺勤、利潤分享計劃、設(shè)定提存計劃、設(shè)定收益計劃義務(wù)等科目核算職工的長期收益部分。

二、職工薪酬的計提與發(fā)放

1、職工薪酬的計提

職工薪酬計提是將當(dāng)期職工薪酬歸入成本或費用當(dāng)中。借方記需要歸屬的成本或費用科目，貸方記“應(yīng)付職工薪酬”。分錄如下：

借：管理費用/銷售費用/制造費用/在建工程等(根據(jù)員工崗位)

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付職工薪酬—— 社保(企業(yè)承擔(dān)部分)

應(yīng)付職工薪酬—— 福利費

說明：在賬務(wù)實操過程種，職工福利費并不是在發(fā)放或使用時才記入相應(yīng)成本，而是在計提工資的同時，計提14%的職工福利費。企業(yè)在根據(jù)職工福利費的貸方余額，發(fā)放職工福利。

2、職工薪酬的發(fā)放

職工薪酬發(fā)放環(huán)節(jié)主要涉及個稅與社保(包括公積金)個人承擔(dān)部分的扣除。分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資

貸：銀行存款 (實際支付工資)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

其他應(yīng)付款—社保(個人承擔(dān)部分)

3、社保的上繳

借：其他應(yīng)付款— 社保(個人承擔(dān)部分)

應(yīng)付職工薪酬— 社保(企業(yè)承擔(dān)部分)

貸：銀行存款

4、個稅上繳

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

5、職工福利

集體職工福利

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費

貸：銀行存款

發(fā)放職工手里的福利

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

PS：一般職工薪酬內(nèi)的“福利費”承擔(dān)企業(yè)的宴請報銷，計提工資的同時，計提全額職工福利的好處，在于能夠清楚知道可有多少職工福利可用于報銷(“福利非”貸方余額為可報銷職工福利余額)。

6、職工教育經(jīng)費

借：職工應(yīng)付薪酬—職工教育經(jīng)費

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款

同時

借：管理費用/銷售費用/制造費用/在建工程等(根據(jù)員工崗位)

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費

說明：用在職工身上的支出，如發(fā)放商品福利，其進項稅都不允許扣除，自產(chǎn)商品需要按照公允價值繳納增值稅。但“職工教育經(jīng)費”例外，其進項稅可以抵扣，這也體現(xiàn)了國家在員工培訓(xùn)上的政策支持。

7、辭退福利

因為裁員而支付給員工的辭退補貼，一次性記入“管理費用”，不再根據(jù)職工崗位確定成本。分錄如下：

借:管理費用——辭退福利

貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

三、帶薪缺勤的賬務(wù)處理

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有對帶薪缺勤要求處理，實務(wù)中大部分企業(yè)對帶薪缺勤也不進行處理，而是按照非缺勤狀態(tài)處理。適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，特別是對財務(wù)數(shù)據(jù)要求嚴(yán)格的企業(yè)，如上市公司或準(zhǔn)備上市公司。其處理帶薪缺勤的支出與正常工資的支出區(qū)分開。

帶薪缺勤分為兩種性質(zhì)。一種，如病假、喪假、婚假、探親假等帶薪假期，其享受帶薪假期不能累加，離職前未享受部分不能從企業(yè)獲得現(xiàn)金補償?shù)膸叫菁伲覀兎Q之為”非累積帶薪缺勤“;一種，如年休假，其享受假期，取決于在企業(yè)服務(wù)的時間長度，假期可以累積、可以延后、離職未享受部分可以從企業(yè)獲得現(xiàn)金補償?shù)膸叫菁伲覀兎Q之為”累積帶薪缺勤“

1、非累積帶薪缺勤

借：對應(yīng)的費用/成本科目

貸：應(yīng)付職工薪酬——非累積帶薪缺勤

說明：非累積帶薪缺勤的核算與當(dāng)期工資的核算完全一致，賬務(wù)處理過程種可以視作基本工資的一部分進行處理。

2、累積帶薪缺勤——發(fā)生時

借：對應(yīng)的費用/成本科目

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

說明：根據(jù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制，累積帶薪缺勤雖然可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后期間享受，但應(yīng)在員工有權(quán)力享受帶薪缺勤的當(dāng)期記入相應(yīng)的成本。

3、累積帶薪缺勤——月底結(jié)轉(zhuǎn)

借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

貸：其他應(yīng)付款——XX年休假等

4、累積帶薪缺勤——員工行使權(quán)力時

借：其他應(yīng)付款——XX年休假(與當(dāng)月工資合并計提個稅)

貸：銀行存款

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