固定資產的折舊范圍：

除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

(1)已提足折舊額仍繼續使用的固定資產;

(2)單獨計價入賬的土地;

在確定計提折舊范圍時，還應注意以下幾點：

(1)固定資產應按當月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不再計提。

(2)固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

(3)已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

固定資產的折舊方法：

1. 年限平均法。

采用年限平均法計提固定資產折舊，其特點是將固定資產的應計折舊額均衡的分攤到固定資產預計使用壽命內，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。

計算公式如下：

年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原價×月折舊率

【例一】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

年折舊率=(1-2%)÷20×100%=4.9%

月折舊率=4.9%÷12≈0.41%

月折舊額=5000000×0.41%=20500(元)

2. 工作量法。

工作量法是指根據實際工作量計算固定資產每期應計提折舊額的一種方法。

計算公式如下：

單位工作量折舊額=【固定資產原價×(1-預計凈殘值率)】÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

【例二】某企業的一輛運貨卡車的原價為600000元，預計總行駛里程為200000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：

單位里程折舊額=600000×(1-5%)÷500000=1.14(元/公里)

本月折舊額=4000×1.14=4560(元)

3. 雙倍余額遞減法。

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用壽命×100%

年折舊額=每個折舊年度年初固定資產賬面凈值×年折舊率

月折舊額=年折舊額÷12

【例三】某企業一項固定資產的原價為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

年折舊率=2÷5×100%=400000

第一年應計提的折舊額=1000000×40%=400000(元)

第二年應計提的折舊額=(1000000-400000)×40%=240000(元)

第三年應計提的折舊額=(1000000-400000-240000)×40%=144000(元)

從第四年起改用年限平均法(直線法)計提折舊：

第四年、第五年的年折舊額=(

1000000-400000-240000-144000-4000)÷2=106000(元)

4. 年數總和法

年數總和法是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子為固定資產尚可使用壽命，分母為固定資產預計使用壽命逐年數字總和。

年數總和法的計算公式如下：

年折舊額=(預計使用壽命-已使用年限)÷【預計使用壽命年限×(預計使用壽命+1)÷2】×100%

或者：

年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%

年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率

【例四】承【例三】，如果采用年數總和法，計算的各年折舊額如下表所示：

固定資產折舊的賬務處理：

固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當計入“累計折舊”科目，根據固定資產的用途和受益對象性質計入相關資產的成本或者當期損益。

企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產折舊賬務處理方法，其計提的折舊應計入在建工程成本;

生產車間固定資產折舊賬務處理方法:基本生產車間所使用的固定資產，其計提折舊應當計入制造費用;

管理部門所使用的固定資產折舊賬務處理方法，其計提折舊應當計入管理費用;

銷售部門所使用的固定資產折舊賬務處理方法，其計提折舊應當計入銷售費用;

經營租出的固定資產折舊賬務處理方法，其計提折舊應計入其他業務成本。

企業計提固定資產折舊時，借記“在建工程” “制造費用” “管理費用” “銷售費用” “其他業務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

【例一】某企業2021年1月各生產車間應分配的固定資產折舊額為：一車間1500000元，二車間240000元，三車間3600000元。該企業應編制如下會計分錄：

【例二】乙公司為增值稅一般納稅人，2021年2月，管理部門、銷售部門應分配的固定資產折舊額為：管理部門房屋建筑物計提折舊14800000元，運輸工具計提折舊2400000元;銷售部門房屋建筑物計提折舊額320000元，運輸工具計提折舊260000元。當月新購置交付管理部門使用機器設備一臺，成本為5400000元，預計使用壽命10年，預計凈殘值為4000元，該企業同類設備計提折舊采用年限平均法。乙公司應編制如下會計分錄：

本例中，新購置交付使用的機器設備本月不計提折舊，下月開始計提折舊。

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