一、長期股權投資后續計量

賬務處理

1.范圍

對于被投資單位除 凈損益 、 其他綜合收益 以及 利潤分配以外 的所有者權益的其他變動。

(1)被投資單位接受 其他股東 的資本性投入;

(2)被投資單位發行 可分離交易 的可轉換公司債券中包含的權益成分;

(3)以 權益結算 的股份支付;

(4)其他股東 對被投資單位 增資導致 投資方 持股比例變化 ( 稀釋股權 )等。

2.分錄

借:長期股權投資——其他權益變動

貸:資本公積——其他資本公積

結轉

借:資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

被動稀釋(權益法-權益法)

1.內含商譽的處理

(1)所在科目：長期股權投資-投資成本

(2)原則：比照 投資方 直接處置 長期股權投資處理

結轉的內含商譽=(原持股比例-稀釋后持股)/原持股比例 * 總的內含商譽

總的內含商譽=長期股權投資的初始投資成本-投資時享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

借：資本公積-其他資本公積(結轉的內含商譽)

貸：長期股權投資-投資成本(結轉的內含商譽)

2.股權稀釋損失的處理(損失收益-享有的凈資產的變動)

(1)定義：

股權稀釋損失/收益

=稀釋前享有的以購買日被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的賬面價值??稀釋前持股比例-(稀釋前享有的以購買日被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的賬面價值+其他方增資額)??稀釋后持股比例

(2)考慮是否計提減值

股權稀釋損失系減值的跡象，對該筆股權投資 進行減值測試 。發生減值則確認減值損失并 調減 長期股權投資賬面價值：

借:資產減值損失

貸:長期股權投資減值準備

(3)賬務處理

借:資本公積——其他資本公積(資本公積不足沖減， 仍計入 資本公積借方)

貸:長期股權投資——其他權益變動(貸方：股權稀釋損失，借方：股權稀釋收益)

3.例題

甲公司于20x0年1月1日以銀行存款支付1100萬元取得乙公司25%的股權，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

取得投資當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相等，均為4000萬元。【內含商譽=1100-4000??25%=100萬元】

20x0年乙公司實現凈利潤800萬元。

20x1年1月1日(第二年年初)，乙公司對丙公司定向增發股票400萬股(每股面值1元)，每股發行價為5元，此次增發股票完成后，甲公司對乙公司的持股比例變為20%，假設甲公司仍能對乙公司施加重大影響，不考慮其他因素。

答案：

甲公司賬務處理

1.投資時(20x0年1月日)

借：長期股權投資-投資成本 1100

貸：銀行存款 1100

初始投資成本1100萬元>應享有的取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1000萬元(4000??25%)，兩者的差額不調整長期股權投資的賬面價值。(即內含商譽100萬元)

2.乙公司實現凈利潤800萬元

借：長期股權投資-損益調整 200

貸：投資收益 200

3.至此長期股權投資賬面價值=1100+200=1300

4.丙公司增資時，甲公司不需要編制會計分錄

5.丙公司增資后，甲公司持股比例下降，應進行如下會計處理：

注：稀釋比例=(25%-20%)/25%=20%

(1)內含商譽的減少

=100*20%=20萬元

借：資本公積-其他資本公積 20

貸：長期股權投資-投資成本 20

(2)計算甲公司享有被投資方凈資產份額的變動

1??增資前享有的凈資產份額

=(4000+800)??25%=1200萬元

2??增資后享有的凈資產份額

=(4000+800+5??400)??20%=1360萬元

1??與2??的差額160萬元

借：長期股權投資-其他權益變動 160

貸：資本公積-其他資本公積 160

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