月末結轉增值稅分錄(加計抵扣與減免稅款的賬務結平處理)

一般納稅人，“應交稅費—應交增值稅”一般需要設置有：進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等10個明細科目。單單就這么多明細科目，就讓我們很多財務新人頭暈眼花。而我們會計還要完成這些科目的記錄與結轉。結轉分錄并不是一成不變，主要根據企業自身的要求，便于日后對增值稅統計與賬務處理方便而設置結轉分錄。今天小編就給大家帶來一種小編認為比較好的結轉分錄。

01

重要明細科目發生額的作用

在我們進行賬務處理時，理論上明明既可以用紅字(負數)，也可以做反向分錄。但實操時，為什么有些分錄只能進行紅字(負數)。這就牽扯到了科目貸(借)方發生額的作用。很多科目貸(借)方發生額有著獨特的統計意義，所以不能隨意結轉。有事隨意結轉雖然最終結果一樣，但借貸方向的發生額不同了，導致科目發生額失去了其本該有的統計意義。了解了明細科目借貸方向發生額的統計意義，接下來如何進行賬務處理，也就迎刃而解了。

1、“轉出未交增值稅”貸方發生額：“轉出未交增值稅”貸方發生額用來統計，企業在沒有政策性優惠的情況下，應交的增值稅額度。一般結轉時，需要把當期進項銷項相抵后的余額轉入該科目。

2、“未交增值稅”貸方發生額：“未交增值稅”貸方發生額用來統計政策優惠后實繳的增值稅額。但即征即退、先征后退的增值稅，后期退款時已不在增值稅科目核算，而是單獨的政府補助(其他收益)科目核算，不再此統計中。

3、“已交稅金”借方發生額：“已交稅金”借方發生額是核算本期應交且已經繳納的增值稅稅款。如當期多繳納增值稅稅款時，一般進行紅字沖減，保證其借方余額真實反映實繳繳納的費用。

4、“轉出多交增值稅”貸方發生額：本身其借方發生額代表當月多交的增值稅額，但實務中，直接在“已交稅金”結算，此科幾乎不會用到。

5、銷項稅、進項稅、其他明細科目：如銷項稅、進項稅、減免稅款等科目發生額都有一定的統計意義，但由于無其他科目結轉到這些科目，所以做賬時只需要注意錯賬修改時盡量使用紅字沖銷即可。

02

常用的月末結轉增值稅分錄

1、進項稅額大于銷售稅額時(留抵退稅被批準)

借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出(進項銷項的差額)

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

借：應交稅費—增值稅留抵稅額

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出

收到留抵退稅

借：銀行存款

貸：應交稅費—增值稅留抵稅額

PS：留抵退稅政策出臺前，當進項稅大于銷項稅時，可以不做增值稅結平分錄。留抵退稅政策出臺后，無論進項多還是銷項多都需要結平分錄。過多進項稅額未轉出，稅務部門會通知企業做留抵退稅。(注：很多企業對留抵退稅很謹慎，因為留抵退稅意味著稅務部門對公司賬的嚴要求。小編在這里想提醒各位會計，留抵退稅前一定要評估下自己公司的賬經得起考驗嗎?)

案例1:2022年11月份，甲公司期初進項稅額10萬，當月開出增值稅發票數額11萬，獲得進項稅3萬。甲公司月底增值稅結轉分錄為：

留抵退稅批準時

借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 11

應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出 2

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額 13

借：應交稅費—增值稅留抵稅額 2

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出 2

收到留抵退稅款時

借：銀行存款 2

貸：應交稅費—增值稅留抵稅額 2

2、當月銷項稅大于銷項稅

借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅(銷項+進項轉出-進項)

借： 應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

貸：應交稅費 — 未交增值稅

當銷項稅額(包括進項轉出)大于進項稅額時，表明當期應當繳納增值稅。之所以要采用“轉出未交增值稅”三級科目來匯總，是為了方便企業統計每月的增值稅實際發生額。采用上面的分錄，“轉出未交增值稅”貸方發生額，即為當期企業該月的增值稅的發生額。

注：增值稅發生額不等同于實際繳納額，實際繳納額還會受到加計抵減、政策性減稅等的影響。

03

加計抵扣與減免稅款的賬務結平處理

1、減免稅款

借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅—減免稅款

2、加計抵扣

重點紓困企業10%的進項稅加計抵扣，只有在當月需要繳納增值稅時才可以抵扣。稅務部門給出分錄為直接操作“未交增值稅”科目。在會計實操工程中，要注意，不能等“轉出未交增值稅”科目已經結轉完后，在去對“未交增值稅”進行轉出。這樣未交增值稅的貸方余額，就不能反映，當月實繳增值稅的額度，需要“轉出未交增值稅”結轉的同時，進行加計抵扣分錄。如下：

借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

貸：應交稅費 — 未交增值稅

其他收益 — 政府補助

這樣，能夠保證，未交增值稅的貸方發生額仍然是本企業當月增值稅的實繳發生額。

04

已交增值稅與預繳增值稅的結平

當期增值稅結平前需要繳納并已經繳納的增值稅稅款記入“應交增值稅—已交稅金”。需要預繳增值稅的業務如，房地產開發企業、建筑企業、出租固定資產等在收到預收款項時還不能確認可抵扣進項稅額的額度，所以現行按一定比例預繳增值稅，記入“應交稅費——預交增值稅”科目。

1、當期結平增值稅前繳納增值稅

借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款

2、多交增值稅需要退回時

借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金(紅字負數)

借：銀行存款

PS：其實按照財政部最初的規定，當期多交的增值稅通過“轉出多交增值稅”→“未交增值稅”→ 銀行存款。這樣結轉來核算。但在實務中，這么核算即不方便，也不便于日后對企業當期應交增值稅與實繳增值稅的統計，所以幾乎沒有會計這么做。這樣也讓“轉出多交增值稅”成為了一個擺設科目，實務中基本用不到。

3、月底結轉(實際上交稅款時結轉)

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅—已交稅金

銀行存款

PS：已交稅金在上交稅款時進行結轉與直接結轉“未交增值稅”在實務操作中都是可行的，對日后的發生額統計都不會產生影響。

4、預繳增值稅發生時

借：應交稅費—預繳增值稅

貸：銀行存款

5、預繳增值稅使用時

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預繳增值稅

銀行存款

PS：目的與已交增值稅一樣，避免應影響未交增值稅的發生額，而讓當期實繳增值稅額出現偏差。

05 差額征稅的賬務處理

對于一些主要依靠勞動力或資本密集性產業，由于其進項稅發票很難獲得，為了避免稅負過重，采用差額征稅。差額征稅的范圍包括經紀代理服務、原有形動產融資性售后回租服務、旅游服務、勞務派遣服務以及人力資源外包服務等等。

1、總體賬務處理原則

①、金融商品轉讓;賣出價 — 買入價。

②、經紀代理服務;取得的全部價款和價外費用 — 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費。

③、融資租賃和融資性售后回租業務：取得的全部價款和價外費用 — 借款利息、發行債券利息和車輛購置稅。

④、航空運輸企業;銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

⑤、客運場站服務;以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

⑥、旅游服務：全部價款 — 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、旅游費、導游費。

⑦、建筑服務：全部價款—分包費或其他成本費用。

⑧、房地產開發企業：以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

⑨、銷售不動產：應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額。(簡易計稅5%稅率)

⑩、勞務派遣服務;收取的全部費用 — 代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

?、人力資源外包服務：納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

(12)、廣告代理公司：收到客戶的全部價款 — 支付給上家公司的廣告發布費。

2、會計分錄—非金融產品

①、取得合規的扣稅憑證時

取得可以抵扣銷項稅的憑證后，將免稅額度從成本種扣除。

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

——簡易計稅(采用簡易計稅的用此分錄)

貸：主營業務成本/工程施工等

②、“銷項稅額抵減”結平會計分錄

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

貸：應交稅費— 未交增值稅

3、會計分錄—金融資產的轉讓

企業轉讓金融商品按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

①、實際轉讓金融商品，月末產生轉讓收益時，按應納稅額：

借：投資收益等

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

如虧損：

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益等

發生損失可結轉下月抵扣稅額，但不能抵扣其他非金融商品增值稅。

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