合并報表抵消分錄怎么做?

合并財務報表在做抵銷分錄之前,首先要做調整分錄.合并會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程并不相同,由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產負債表項目、合并利潤及利潤分配表項目,所以合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨編制的,而是在一張合并工作底稿上同時完成的,不能孤立地加以看待.初次編制合并會計報表和連續編制合并會計報表的抵銷分錄在實質上并無區別,只不過初次編制合并會計報表要比連續編制合并會計報表少考慮抵銷以前年度的項目.

先來看看這幾種合并會計報表抵消分錄編制方法:

一、合并報表多層抵消分錄的編制技巧

企業合并報表的編制可以大略地分為兩種情況.

(一)在合并當期的資產負債表日編制合并報表

該種情況下的抵消分錄相對簡單,只需根據內部交易等關聯事項調整當期財務數據即可,調整事項一般包括固定資產原價、累計折舊、無形資產攤銷、長期股權投資、壞賬準備、所有者權益等.如果母子公司之間不存在內部交易,那么合并財務報表只需將個別財務報表的數據匯總,就沒有抵消分錄可言了.但一般情況下,母子公司之間、子公司相互之間都會發生銷售商品、提供勞務、轉讓資產等很多類型的內部交易.因此編制抵消分錄也是必須的.

(二)企業連續編制合并財務報表情況下多層抵消分錄的編制

該種情況要比前者復雜的多.

連續編制合并報表時,上一會計期間對同一會計事項可能已經做過抵消分錄了,而該抵消只是在工作底稿上做調整,并沒有將該筆分錄記入母、子公司的會計賬簿,不影響個別財務報表,所以在下一期資產負債表日編制合并報表時,為避免重復調整引起的報表合計數不一致,仍需繼續抵消.

1.影響利潤表項目的事項的抵消分錄編制

如果調整事項在合并報表編制前,增加了企業的所有者權益,則需借方計入"年初未分配利潤",貸方相應地計入對應科目,如固定資產原價、無形資產、主營業務成本、營業外收入等.相反,若母子公司間的交易事項引起所有者權益的減少,則抵消分錄應該是借記累計折舊、營業外收入、存貨跌價準備等,貸記"年初未分配利潤".

2.同時影響資產負債表及利潤表項目的事項的抵消分錄均按本期累計余額抵消,且借貸方是站在母公司與子公司不同的立場上定義的會計科目.如借記"應付賬款",貸記"應收賬款";借記"應付利息",貸記"應收利息"等.

二、合并報表抵消分錄編制前的準備工作

合并財務報表需將企業集團視為一個整體,根據內部交易進行相關的抵消調節,簡單地說,要把內部交易后的資產還原到交易前的狀態,是以資產的賬面價值進行的.所以在編制合并報表抵消分錄時,首先根據內部交易的影響將其分為僅對當期合并會計報表產生影響的內部交易事項和對當期及以后各期均產生影響的內部交易事項.只有根據影響期間正確區分內部交易的類型,才能做出正確的會計處理;其次,還需辨別企業合并行為的類型.尤其是上一會計期剛進行合并的企業在編制合并財務報表時,應該確定合并行為是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并.

(一)同一控制下的企業合并

同一控制下的企業合并,而且子公司與母公司的會計政策與會計期間等均一致,那么可以直接考慮抵消分錄.如果母子公司的會計政策或會計期間等不一致,原則上需要根據母公司的會計政策和會計期間進行相關方面的調整,使子公司的會計政策和會計期間與母公司統一,然后再編制抵消分錄. (二)非同一控制下的企業合并

因非同一控制下的企業合并需要編制合并報表,這是最復雜的情況.首先應需統一母子公司的會計政策與會計期間等;其次根據母公司備查賬上記錄的合并日子公司各項可辨認資產、負債的公允價值,以此為基礎,編制抵消調整分錄,對被合并的子公司的個別報表進行調整,使其能夠客觀地反映購買日子公司擁有或控制的在公允價值基礎上的可辨認資產、負債及或有負債在合并期資產負債表日的金額.

合并報表的編制表面看繁而雜,其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄.

合并財務報表抵消分錄8個步驟如下:

第一步:資產負債表項目抵銷

由于子公司的凈權益項目要么歸屬于母公司,要么歸屬于少數股權,對于體現整體的合并報表來說,需將這兩部分抵銷.

第二步:利潤表和利潤分配表項目抵銷

子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司,要么歸屬于少數股東,對于體現整體的合并報表來說,需將這兩部分抵銷.

第三步:母子公司內部業務的抵銷

母子公司經常會發生業務往來,這部分業務很容易造成內部未實現的利潤,從母子公司的整體而言,這部分未實現的利潤屬于虛增利潤,應予以抵銷,抵銷過程視不同的業務類型而定.

第四步:內部積欠款項的抵銷

第五步:子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分,予以恢復

第六步:各項減值準備的抵銷

第七步:將上述分錄列示在合并工作底稿中,與其對應科目相應加以抵銷,即得合并報表

第八步:特殊的抵銷分錄

最后抵銷完所得的合并報表是否正確,可采取一些方法驗證,如母公司對子公司的長期股權投資為零,子公司的凈權益為零,母公司對子公司的投資收益為零等.

其實合并財務報表抵消分錄編制的方法有許多種,會計學堂小編為你提供的這一種有八大步驟,按照從子公司開始調整,直至最后抵消合并驗證確認,就完成了.這對于會計人員來說,也是一項不小的工程,相信通過這種合并會計報表抵消分錄的試煉,會計人員的專業度也能得以提升.

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