業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)(廣告費(fèi)跟業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除規(guī)定)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定如下：

一、會(huì)計(jì)核算計(jì)入“銷售費(fèi)用”

二、 稅法限額稅前扣除

1、一般企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除;

2、、3 個(gè)行業(yè)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入 30%。化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)

三、 超過限額標(biāo)準(zhǔn)部分， 準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

四、特殊情況

1、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。

3、對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)

一方：發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除;

另一方：在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不計(jì)算在內(nèi)。

五、應(yīng)用

扣除最高額

銷售(營業(yè))收入×15%(3 個(gè)行業(yè) 30%)

實(shí)際扣除額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

【例題·計(jì)算題】某食品生產(chǎn)企業(yè) 2021 年銷售收入 4000 萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除最高限額 4000×15%=600(萬元)

(1)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 700 萬元：稅前可扣除 600 萬元，納稅調(diào)增 100 萬元

(2)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 500 萬元：稅前可扣除 500 萬元，納稅調(diào)整 0

超標(biāo)準(zhǔn)處理

結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

如：按上例(2)還有以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額 65 萬元，本年發(fā)生額 500 萬元，

扣除限額 600 萬元，納稅調(diào)減 65 萬元(稅前共扣除 565 萬元)

六、扣除限額依據(jù)

1、廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

2、銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等。即：會(huì)計(jì)“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+會(huì)計(jì)不做收入的稅法視同銷售收入。

3、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照合計(jì)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的 非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。

5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除(無限期)，與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。

例1：甲飲料生產(chǎn)企業(yè) 2021 年?duì)I業(yè)收入 80000 萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用 7300萬元，其中 300 萬元用于冠名的真人秀于 2021 年 2 月制作完成并播放，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關(guān)發(fā)票。

解：企業(yè)發(fā)生支出，未取得相關(guān)發(fā)票，不得在稅前扣除。因此未取得發(fā)票的 300 萬元需要納稅調(diào)增。廣宣費(fèi)的扣除限額=80000×30%=24000(萬元)>7000(萬元)，7000 萬元的廣宣費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為 300 萬元。

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