權益法下的長投損益調整

一、賬務處理

1.實現凈利潤

借：長期股權投資-損益調整

貸：投資收益

2.發生虧損

借：投資收益

貸：長期股權投資-損益調整(賬面價值 減記至零為限)

長期應收款(其他實質上構成 對被投資單位凈投資的 長期權益項目)

預計負債(合同或協議約定需要承擔額外損失)

(備查賬登記--仍未確認 的應分擔被投資單位的損失)

3.分配現金股利或利潤

借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調整

二、涉及利潤調整的情況

1.投資時點評估增值或減值：公允價值不等于賬面價值

2.未實現的 內部交易損益

a.順流交易：投資企業向聯營企業或合營企業出售或投出資產

b.逆流交易：是指聯營企業或合營企業向投資方 出售 資產。

3.會計政策及會計期間 與投資企業不一致

4.剔除不屬于投資企業的凈損益：計算應享有被投資單位的凈利潤時， 均應將歸屬于其他投資方 的 累積優先股股利 予以扣除。

三、因評估增值、減值的調整

1.核心：因為公允價值高于賬面價值，而導致少結轉的成本費用

2.存貨

調整后的凈利潤

= 賬面凈利潤 -[(投資日存貨的公允價值 -賬面價值)× 當期出售比例 ]×( 1-25% )

3.固定資產/無形資產

調整后的凈利潤

= 賬面凈利潤 -[(資產的公允價值÷資產尚可使用年限 -資產的原值÷資產使用年限) ]×( 1-25% )

或

== 賬面凈利潤 -(評估增值部分÷資產尚可使用年限 )×( 1-25% )

4.減值

以投資時 資產的公允價值 為基礎確定應計提的減值損失，并據以 調整被投資單位的凈利潤

四、不構成業務-逆流交易

1.概念：是指聯營企業或合營企業向投資方 出售 資產。

影響：投資方增加資產，被投資方獲得收益結轉資產賬面價值

2.個別報表賬務處理

(1)核心：未實現(未出售或消耗)內部交易損益 ，按照 持股比例(母子公司全額抵消)計算歸屬于投資企業的部分 應予抵銷 ，歸屬于其他投資方的部分可以確認。

(2)原則：第一年 減去多少 ，第二年實現時 加回多少

(3)賬務處理

第一年

a.本期未實現內部交易損益

1??總的未實現內部交易損益=被投資方出售價格-賬面價值

2??本期已實現內部交易損益

本期已實現內部交易損益(出售)=總的未實現內部交易損益??對外售出比例

本期已實現內部交易損益(消耗)=本期計提的折舊/攤銷

3??本期未實現內部交易損益

=總的未實現內部交易損益-本期已實現內部交易損益

或

=總的未實現內部交易損益??未對外售出比例

b.調整后的凈利潤=凈利潤-本期未實現內部交易損益

c.投資方應確認的投資損益=調整后的凈利潤??持股比例

第二年

調整后的凈利潤=凈利潤+本期實現內部交易損益

投資方應確認的投資損益=調整后的凈利潤??持股比例

分錄

借：長期股權投資--損益調整(投資方應確認的投資損益)

貸：投資收益(投資方應確認的投資損益)

3.合并報表賬務處理

(1)核心：還原截止當前未實現的內部交易部分所對應的長期股權投資

(2)原則：投資企業 多什么 ， 抵什么 ， 資產對資產 、 損益對損益

(3)賬務處理

分錄

借：長期股權投資(截止本期末未實現的內部交易損益??持股比例)

固定資產- 累計折舊(累計已實現的內部交易損益??持股比例)

貸：存貨(總的未實現內部交易損益??本期末未實現比例??持股比例)

或固定資產/無形資產(總的未實現內部交易損益??持股比例)

五、不構成業務-順流交易(出售)

1.概念：投資企業向聯營企業或合營企業出售資產

影響：投資方獲得收益結轉資產賬面價值，被投資方增加資產

2.個別報表賬務處理

與逆流交易相同

3.合并報表賬務處理

(1)核心：對總的未實現內部交易損益進行調整，在以后年度實現后不再調整

(2)原則：投資企業 多什么 ， 抵什么 ， 資產對資產 、 損益對損益

(3)賬務處理：

分錄

借：主營業務收入(內部出售的收入??持股比例)

貸：主營業務成本(結轉的成本??持股比例)

投資收益(總的未實現內部交易損益??持股比例)

六、不構成業務-順流交易(投出)

1.概念：投資企業向聯營企業或合營企業投出資產

影響：投資方獲得收益結轉資產賬面價值，增加長期股權投資，被投資方增加資產

2.個別報表賬務處理

(1)確認投出資產形成的長期股權投資

分錄

a.確認投出資產形成的長期股權投資

借：長期股權投資(投出資產公允價值-取得的其他貨幣性資產或 非貨幣性資產)

銀行存款/資產科目(取得被投資方返還的其他貨幣性資產或 非貨幣性資產)

貸：固定資產清理/無形資產(賬面價值)

資產處置損益(投出資產公允價值-賬面價值)

(2)確認投資收益--計算調整后的凈利潤

1??本期未實現的內部交易損益

總的未實現內部交易損益=投出資產公允價值-賬面價值

取得其他貨幣性資產或 非貨幣性資產實現的內部交易損益=

總的未實現內部交易損益??取得其他貨幣性資產或 非貨幣性資產/投出資產公允價值

本期因出售或消耗實現的內部交易損益=【(總的未實現內部交易損益-取得其他貨幣性資產或 非貨幣性資產實現的內部交易損益)-殘值】/折舊年限

本期未實現的內部交易損益=總的未實現內部交易損益-取得其他貨幣性資產或 非貨幣性資產實現的內部交易損益-本期因出售或消耗實現的內部交易損益

2??調整后的凈利潤

計算同逆流交易

3??本期未實現內部交易損益

計算同逆流交易

分錄

同逆流交易

3.合并報表賬務處理

(1)核心：

總的未實現內部交易損益-取得其他貨幣性資產或 非貨幣性資產實現的內部交易損益

后未實現內部交易損益進行調整，在以后年度實現后不再調整

分錄

同順流交易(出售)

七、未實現內部交易損失

1.范圍：無論是 順流交易還是逆流交易

2.原則：在計算調整后的凈利潤時，不抵減該部分損失(加損失的絕對值) ， 應由減值資產全額承擔(謹慎性原則)

八、構成業務

1.概念：業務是指介于一般資產與法人主體之間的對象

2.賬務處理

(1)類似逆流交易：聯營、合營企業 向投資方出售業務，

處理原則：

a.投資方應全額確認與交易相關的利得或損失，

b.計算投資收益時不調整被投資方凈利潤。

(2)類似順流交易(出售)：投資方向聯營、合營企業 出售 業務，

處理原則：

a.投資方取得的對價與所出售業務的賬面價值之間的差額， 全額計入當期損益 。

b.計算投資收益時不調整被投資方凈利潤。

(3)類似順流交易(投出)：投資方向聯營、合營企業 投出業務

處理原則：

a.應以 投出業務的公允價值 作為新增長期股權投資的初始投資成本 ，

b.初始投資成本與投出業務的賬面價值之間的差額， 全額計入當期損益 。

c.計算投資收益時不調整被投資方凈利潤。

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