實(shí)質(zhì)性程序包括哪些?實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。而企業(yè)如果發(fā)生虛假交易等舞弊事項(xiàng)一般都會(huì)在銀行存款中有所體現(xiàn)，因此對(duì)銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中重要的一環(huán)。通過對(duì)銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出銀行存款是否存在錯(cuò)報(bào)。下面就隨小編來看看注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般對(duì)銀行存款實(shí)施哪些實(shí)質(zhì)性程序及相關(guān)注意事項(xiàng)。

一、對(duì)被審計(jì)單位銀行存款的完整性存有疑慮

當(dāng)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銀行存款的完整性有所懷疑時(shí)，可以采取下列實(shí)質(zhì)性程序：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。注意必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人親自去，尤其不能讓被審計(jì)單位的工作人員替代這項(xiàng)工作。

2.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收付款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。造假不可能完全沒有留下蛛絲馬跡，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能從被審計(jì)單位相關(guān)憑據(jù)中發(fā)現(xiàn)線索。

二、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

實(shí)質(zhì)性分析程序主要是針對(duì)銀行存款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位以往的誠信行為，而完全依賴被審計(jì)單位對(duì)利息收入的計(jì)算。

三、對(duì)銀行余額調(diào)節(jié)表的檢查

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得銀行余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注調(diào)節(jié)事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng)，檢查相關(guān)收付款憑證并取得期后銀行對(duì)賬單，以確定未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬;對(duì)于銀行已收付，企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。眾所周知的是，銀行與企業(yè)有時(shí)款項(xiàng)會(huì)有所延遲，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注相關(guān)的期后事項(xiàng)，如果在期后一段時(shí)間內(nèi)還沒有證據(jù)表明款項(xiàng)真實(shí)存在，那么被審計(jì)單位很有可能存在錯(cuò)報(bào)。

以上就是對(duì)銀行存款審計(jì)時(shí)，其中幾個(gè)實(shí)質(zhì)性程序及其應(yīng)當(dāng)注意的問題，希望能對(duì)大家有所幫助。

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