以前年度損益調整的主要賬務處理

①企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關科目,貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

②由于以前年度損益調整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記"應交稅費--應交所得稅"等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

③經上述調整后,應將本科目的余額轉入"利潤分配--未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會計分錄.本科目結轉后應無余額.

案例1：漏記支出與費用

小劉會計是九州文昌公司會計，2022年1月份發現公司漏計2021年12月份房租支出10000元，如何跨年進行調賬。

①、發現跨年漏記

借：以前年度損益調整10,000

貸：應付賬款——某房東10,000

跨年度收入、費用計入“以前年度損益調整”科目，調整資產、負債類科目以平衡賬面(有漏記一定有相關資產、負債需要調整)

②、調整跨年所得稅

借：應交稅費——應交企業所得稅2,500

貸：以前年度損益調整2,500

本身虧損或無企業所得稅則不用調整。所得稅的調整，按照實際減少的數額進行分錄。

③、“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤7,500

貸：以前年度損益調整7,500

④、調整盈余公積

借：盈余公積-法定盈余公積750

貸：利潤分配-提取盈余公積750

案例2：少計收入或多提損失

2021年2月份稅務局在對某公司進行日常檢查時，發現該九州文昌公司2020年度1月份將購入的一批已達到固定資產標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶，金額達到160萬元。

1、調整出固定資產

借：固定資產-辦公設備160萬元

貸：以前年度損益調整160萬元

2、補提11個月折舊(殘值率若按照10%，年限10年折舊)

借：以前年度損益調整13.20萬元

貸：累計折舊13.20萬元

由于上一年的已經關帳，所有余額都進入“本年利潤”科目，所以折舊直接進入以前年度損益調整賬戶，不再分攤折舊科目。

3、補提企業所得稅

企業所得稅=(160-13.2)萬元*25%=36.70萬元

補提的企業所得，為上年度結束后，固定資產的賬面價值。

借：以前年度損益調整36.70萬元

貸：應交稅費-應交所得稅36.70萬元

4、結轉損益調整

借：以前年度損益調整110.10萬元

貸：利潤分配-未分配利潤110.10萬元

5、如需要補提法定盈余公積

借：利潤分配-提取盈余公積11.01萬元

貸：盈余公積-法定盈余公積11.01萬元

6、結轉利潤分配明細賬戶

借：利潤分配-未分配利潤99.09萬元

貸：應付股利99.09萬元

案例3:在建工程完工日的調整

九州文昌公司內部審計人員對賬務進行復核時發現：公司自行建造的辦公樓已于2021年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。但公司至今并未辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2020年6月30日，“在建工程”科目的賬面余額為2400萬元。2021年12月31日，“在建工程”科目的賬面余額為2590萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2021年7月至12月期間發生的利息50萬元;應計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2400萬元，公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。公司適用《小企業會計準則》的規定，調整分錄中不涉及年初利潤分配類科目。

1、調整固定資產賬面價值：

首先補竣工日分錄

借：固定資產2400(使用竣工日在建工程的余額)

貸：在建工程2400

建造該辦公樓相關的專門借款

借：固定資產50

貸：在建工程50

為在建工程專門的借款，可資本化的利息支出劃入在建工程，并轉入固定資產價值。利息發生日也可以直接轉入固定資產價值。后面折舊為了便于記算，不計提這一部分費用，但實際折舊需要計提。計提開始時間為并入固定資產后的第一個月，前面折舊不再追溯。

補上年度折舊

借：以前年度損益調整50

貸：累計折舊50

上年度累積折舊從7月份開始計提，直至12月份。記算公式：

上年度折舊=2400÷20÷12×6=50

2、上年度錯計在建工程的管理費用轉出

借：以前年度損益調整140

貸：在建工程140

確認當期折舊：

借：管理費用10

貸：累計折舊10

本年的需要補提的分錄如上。

3、調整所得稅

上年度需要減少的利潤記算公式:

調減利潤=累積折舊+管理費用=190萬

調減所得稅=190×25%=47.5

借：應交稅費—應交企業所得稅47.5

以前年度損益調整47.5

4、結轉上年利潤

借：本年利潤142.5

貸：以前年度損益調整142.5

5、結轉法定盈余公積及分配利潤如上

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