企業(yè)所得稅對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算分為設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所和未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的2種情形：

一、對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得(優(yōu)惠稅率 10 %)：

1、以 收入全額為應(yīng)納稅所得額

A、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

B、收入全額是指 不含增值稅的收入全額。

C、擔(dān)保費(fèi)比照對(duì)利息的稅務(wù)處理問題。

2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

A、以收入全額 減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

B、財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

C、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得：

a、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)凈值

b、轉(zhuǎn)讓收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人收取的對(duì)價(jià);

c、股權(quán)凈值(即股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ))，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向我國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。

d、股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按財(cái)稅主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

e、企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所 可能分配的金額。

f、多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。

3、其他所得，參照前兩項(xiàng)計(jì)算所得額。

4、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

A、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

B、公式中計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)：匯率——應(yīng)按扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折算。

5、時(shí)間

扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或到期應(yīng)支付之日

例1：在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額所用的下列方法中，符合稅法規(guī)定的是(A)。

A.股息所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓收入全額為應(yīng)納稅所得額

C.租金所得以租金收入減去房屋折舊為應(yīng)納稅所得額

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減去特許權(quán)攤銷費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額

二、對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)(稅率 25 %)——此處介紹的是：企業(yè)所得稅 核定征收辦法，非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下 3 種方法核定其應(yīng)納稅所得額。

1、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

A、應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

B、收入總額指不含增值稅的收入全額。

2、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

3、按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

4、核定的利潤(rùn)率按按行業(yè)有所不同

A、從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，15%-30% ;

B、從事管理服務(wù)的，30%-50%;

C、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不低于 15%。

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