房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)股東和境外企業(yè)股東分配相同利潤(rùn)，不同股東的實(shí)際收益會(huì)有差別。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益以收入全額為應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為 20%，可減按 10%計(jì)算。

另外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，而居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

比如：長(zhǎng)沙市有兩家規(guī)模相當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲公司和乙公司，甲公司注冊(cè)資金6000萬元，由境外股東B投資設(shè)立;乙公司注冊(cè)資金6000萬元，由境內(nèi)企業(yè)股東C投資設(shè)立。甲、乙兩公司2020年累計(jì)收入總額均為10000萬元，增值稅選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不含稅毛利率 20%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%地方教育附加2%。2021年3月，甲、乙兩公司對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行了分配。

要求:嘗試分析甲、乙兩公司及其投資股東的稅負(fù)差異和凈收益差異。分析:

稅金及附加: 甲、乙兩公司稅金及附加均10 000/(1+5%)x5%x(7%+3%+2%)=57.14(萬元)，無納稅差異。

注意：甲、乙增值稅均采用選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為5%，增值稅為價(jià)外稅，所以需要先對(duì)含稅收入進(jìn)行剔稅，再還原成增值稅，即“一除一乘”;城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，在該案例中，稅金及附加是以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)(本來應(yīng)該是以當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)，后來隨著2016年的營(yíng)改增推行后，營(yíng)業(yè)稅退出了稅制舞臺(tái)。)的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。另需注意：在2010年12月1日之前，外商投資企業(yè)有免城建稅和教育費(fèi)附加的政策優(yōu)惠。

(2)企業(yè)所得稅:

甲、乙兩公司企業(yè)所得稅均10000/(1+5%)x20%-57.14]x25%=461.91(萬元)。

注意：本案例已經(jīng)告知不含稅毛利率為20%，同樣需要把增值稅剔除，以不含稅的收入作為毛利潤(rùn)的計(jì)算基礎(chǔ)，又因?yàn)樵诋a(chǎn)生10000/(1+5%)=9523.81(萬元)的同時(shí)，也發(fā)生了城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)，所以在毛利潤(rùn)的基礎(chǔ)上需要沖減稅金及附加的金額之后才是本案例的利潤(rùn)總額，以利潤(rùn)總額乘以相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率即可得出企業(yè)該繳納的企業(yè)所得稅。

(3)凈利潤(rùn):

甲、乙兩公司凈利潤(rùn)均為10000/(1+5%)x20%-57.14-461.91=1385.71(萬元)。

注意：不含稅收入乘以對(duì)應(yīng)的毛利率之后，扣除相對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)之后即為企業(yè)凈利潤(rùn)。

(4)利潤(rùn)分配：

不考慮其他因素，假如甲、乙兩公司進(jìn)行全額利潤(rùn)分配，由于甲公司屬于外商投資企業(yè)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，境外股東B來源于境內(nèi)分紅應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)為 1 385.71x10%=138.57(萬元);乙公司股東C屬于境內(nèi)居民企業(yè)，應(yīng)納企業(yè)所得稅為 0。甲、乙兩公司股東納稅差異為138.57 萬元。甲公司股東B凈收益為1385.71-138.57=1247.14 (萬元)，乙公司股東C凈收益為1385.71萬元，很明顯，乙公司股東C凈收益要遠(yuǎn)高于甲公司股東B。

由此可知：內(nèi)、外資企業(yè)在利潤(rùn)分配上的主要差異在于參與利潤(rùn)分配的股東的身份的不同：一個(gè)是境外股東B，一個(gè)是境內(nèi)企業(yè)股東C;從而表現(xiàn)在應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額不同。從另一種比較容易接受的理解就是：居民企業(yè)正常企業(yè)所得稅的稅率為25%，為吸引外商投資，給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，稅率為20%，并減按10%，其內(nèi)在含義就是，外商投資的企業(yè)在境內(nèi)掙了錢，不能全部拿走，必須留下一部分;而居民企業(yè)從其投資的企業(yè)分取的權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅是為了消除重復(fù)征稅，即投資企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配前，已經(jīng)按照相關(guān)規(guī)定交納過一次企業(yè)所得稅，如果再針對(duì)其投資者進(jìn)行一次企業(yè)所得稅的征收，無疑是同一筆利潤(rùn)來源，被征收了兩次企業(yè)所得稅。所以，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體的稅收籌劃時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，對(duì)投資主體的性質(zhì)進(jìn)行規(guī)劃。

但是，并非所有境外企業(yè)取得的來源于境內(nèi)的股息、紅利收入都要繳納企業(yè)所得稅。比如，境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)香港上市融資的需要，在香港注冊(cè)公司并擁有境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)仍然在境內(nèi)，根據(jù)規(guī)定，可以判定其為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)，那么，其來源于境內(nèi)的股息、紅利所得一樣為免稅收入。

那什么樣的企業(yè)屬于非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)呢?

根據(jù)規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)(以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè))，并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅:

(1)企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于我國(guó)境內(nèi);

(2)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn);

(3)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于我國(guó)境內(nèi);

(4)企業(yè)1/2(含1/2)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于我國(guó)境內(nèi)。

境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或我國(guó)主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào)省級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn);境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的，其我國(guó)主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對(duì)其是否屬于我國(guó)居民企業(yè)作出初步判定，層報(bào)省級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

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