差額征稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”和“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”兩個(gè)科目。“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”主要是用于企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按照盈虧相抵后的余額作為銷售額的差額征收項(xiàng)目，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”用于其他一般計(jì)稅法下的差額征稅項(xiàng)目。

轉(zhuǎn)讓金融商品的差額征稅項(xiàng)目

關(guān)于轉(zhuǎn)讓金融商品差額征稅的具體規(guī)定，營(yíng)改增的文件規(guī)定如下：

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

因此，企業(yè)當(dāng)期轉(zhuǎn)讓金融商品盈虧相抵后，如果存在轉(zhuǎn)讓收益，需要繳納增值稅，會(huì)計(jì)分錄是借記“投資收益”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”。

如果金融商品盈虧相抵后出現(xiàn)虧損，則增值稅可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅款，會(huì)計(jì)分錄是借記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，貸記“投資收益”。

年末，如果仍然是虧損狀態(tài)，即“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目在借方，則應(yīng)當(dāng)將該科目結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”科目，而不允許在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行抵扣。

其他差額征稅項(xiàng)目

1.一般計(jì)稅法

一般計(jì)稅法下，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣除銷售額的，發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”等，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等，取得合規(guī)扣除憑證，允許在銷售額中扣除時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”等。

如果企業(yè)采用差額征稅功能，則直接按照票面的增值稅稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，會(huì)計(jì)分錄是借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅法

簡(jiǎn)易計(jì)稅法下，發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”等，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等，取得合規(guī)扣除憑證，允許在銷售額中扣除時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是借記“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”等。

如果企業(yè)采用差額征稅，則直接按照票面的增值稅稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”，會(huì)計(jì)分錄是借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”。

舉例，某勞務(wù)派遣公司(適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)，當(dāng)月收到其他公司支付的員工工資及五險(xiǎn)一金300萬(wàn)，手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)，該公司選擇差額計(jì)稅。

會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)全額開具普票：

收到對(duì)方款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 315

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 15

支付員工五險(xiǎn)一金時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 285.71(=300/1.05)

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 14.29(=300/1.05*0.05)

貸：銀行存款 300

支付稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.71

貸：銀行存款 0.71

(2)按照差額征稅功能開票

收到對(duì)方款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 315

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 314.21

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.71(=(315-300)/1.05*0.05)

支付員工五險(xiǎn)一金時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

貸：銀行存款 300

支付稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.71

貸：銀行存款 0.71

從上述兩種會(huì)計(jì)處理中，可以看出，方式一最終確認(rèn)利潤(rùn)14.29萬(wàn)，由于全額開具普票，對(duì)方不得抵扣進(jìn)項(xiàng);方式二最終確認(rèn)利潤(rùn)14.21萬(wàn)，差額部分開具增值稅專票，對(duì)方可以抵扣0.71萬(wàn)的增值稅。

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