一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

在購買日，共需要進行2項工作：

（一）調(diào)整評估增值/減值【在購買日按公允價值對子公司的報表項目進行調(diào)整】（以資產(chǎn)科目為例）

（二）抵權(quán)益（注意：“資本公積”）【將調(diào)整后的所有者權(quán)益項目與長期股權(quán)投資進行抵銷】

借：股本（實收資本）

資本公積（調(diào)整后的金額）

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽（借方差額）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

盈余公積（貸方差額）

未分配利潤（貸方差額）

【特別提示】

如果抵銷分錄出現(xiàn)貸方差額，由于母公司購買日不編制合并利潤表，故不能計入利潤表項目的營業(yè)外收入。

二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制（8個步驟）

1.調(diào)整評估增值/減值

2.評估增值/減值的后續(xù)變動

3.計算調(diào)整后的凈利潤（★★★）

＝賬面凈利潤（子公司）±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負債（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費用

4.計算調(diào)整后的未分配利潤（★★★）

＝年初未分配利潤（調(diào)整后）±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損－子公司的利潤分配項目等（分配股利、提取盈余公積）

5.成本法→權(quán)益法（損益調(diào)整、現(xiàn)金股利、其他綜合收益、其他權(quán)益變動）

6.計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資

7.抵權(quán)益

8.抵損益

（一）調(diào)整評估增值/減值（計入“資本公積”）、調(diào)整增值/減值的后續(xù)變動（第一步、第二步）

1.評估增值及后續(xù)變動（以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨為例）

2.評估減值及后續(xù)變動（以應(yīng)收賬款為例）

（二）計算調(diào)整后的凈利潤（★★★）（第三步）

＝賬面凈利潤（子公司）±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負債（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費用

（三）調(diào)整后的未分配利潤（★★★））（第四步）

＝年初未分配利潤（調(diào)整后）±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損－子公司的利潤分配項目等（分配股利、提取盈余公積）

（四）成本法→權(quán)益法（與同一控制下的企業(yè)合并原理相同、注意：調(diào)整后的凈利潤）（第五步）

（五）計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資（第六步）

（六）抵權(quán)益（第七步）

抵銷分錄如下：

借：股本（實收資本）

資本公積（調(diào)整后的金額）

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤（調(diào)整后的金額）

商譽（借方差額）

貸：長期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）

（七）抵損益（第八步）

對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷，使合并財務(wù)報表反映母公司股東權(quán)益變動的情況。

年初未分配利潤＋本年凈利潤＝年末未分配利潤＋本年減少

抵銷分錄如下：

借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×70%）

少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×30%）

年初未分配利潤（已知）

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

年末未分配利潤（調(diào)整后的未分配利潤）

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