可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，其正常的公允價(jià)值變動(dòng)并不會(huì)影響利潤，但是當(dāng)其發(fā)生非正常范圍的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)(價(jià)值大幅下降)則應(yīng)該確認(rèn)減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，反映在利潤表的利潤總額中。當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的賬務(wù)處理及主要客觀證據(jù)：

1，債權(quán)性投資(也叫債務(wù)工具)：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難等(當(dāng)市場利率升高，之前購買的債務(wù)工具實(shí)際利率顯著低于市場利率時(shí)，可供也會(huì)發(fā)生市價(jià)的波動(dòng)或者減值)

2，權(quán)益性投資：權(quán)益性工具的公允價(jià)值嚴(yán)重下跌(一般大于25%即視為嚴(yán)重下跌)，或非暫時(shí)性下跌等。

例：甲公司于當(dāng)年1月1日購買了100塊錢的可供出售金融資產(chǎn)，2月1日此工具市場公允價(jià)值為95。

借：其他綜合收益 5

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 5

3月1日市場公允價(jià)值為75。(已經(jīng)累計(jì)下跌達(dá)到25%，視為嚴(yán)重下跌，確認(rèn)減值)

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 20

借：資產(chǎn)減值損失 5

貸：其他綜合收益 5

發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益性工具和債務(wù)性工具減值的賬務(wù)處理一樣，但轉(zhuǎn)回有一定區(qū)別。

債務(wù)工具的減值轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)處理分錄：假設(shè)以上例子為債務(wù)性工具，4月1日此金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升為85。

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10

貸：資產(chǎn)減值損失 10

5月1日此金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升到103

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 18

貸：資產(chǎn)減值損失 15

其他綜合收益 3

可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)會(huì)，計(jì)入當(dāng)期損益。

權(quán)益工具的減值轉(zhuǎn)回處理：假設(shè)以上例子為權(quán)益性工具，4月1日此金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升為85。

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10

貸：其他綜合收益 10

5月1日此金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升到103

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 18

貸：其他綜合收益 18

可供出售權(quán)益性工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)會(huì)，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益。這是因?yàn)椋m然二者都是以公允價(jià)值為計(jì)量屬性對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，但債務(wù)工具的波動(dòng)受人為操縱的可能性較小，而股票等權(quán)益工具的價(jià)格波動(dòng)比較頻繁或者額度較大，準(zhǔn)則為防止企業(yè)股票虛假的減值調(diào)節(jié)利潤，限制企業(yè)利用其波動(dòng)人為操縱而作此規(guī)定。

推薦閱讀：