某企業2×19年1月1日開始建造一項固定資產，預計工期為1年，未取得專門借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2×19年1月1日從銀行借入3年期借款3000萬元，年利率6%；2x19年1月1日發行5年期債券2000萬元，票面年利率5%，到期一次還本分次付息，發行價為2000萬元。2x19年1月1日、4月1日、10月1日分別支出2000萬元、1000萬元、1000萬元。

2x19年一般借款的加權平均利率=利息之和/本金之和

=（3000x6%＋2000x5%）/（3000+2000）x100%=5.6%

2x19年1月1日支出2000萬，在本年的占用時間是12個月；

4月1日支出1000萬元，在本年的占用時間是9個月；

10月1日支出1000萬元，在本年的占用時間是3個月。

可資本化利息=借款數額x（占款時間÷12）x加權平均利率

=（2000x12/12+1000x9/12+1000x3/12）x5.6%=168（萬元）

總利息=3000x6%+2000x5%=280（萬元）

費用化利息=總利息-資本化利息=280-168=112（萬元）

（計算一般借款的加權平均利率只需要考慮借款在本期的存在時間，不考慮實際占用；計算一般借款累計資產支出加權平均數才考慮實際占用。）

借：在建工程 168萬元

借：財務費用 112萬元

貸：應付利息 280萬元

甲公司為建造一項固定資產于2x19年1月1日發行5年期公司債券。該債券面值為20000萬元，票面年利率為6%，發行價格為20800萬元，每年年末支付利息，到期還本。建造工程于2x19年1月1日開工，年末尚未完工。

該建造工程在2x19年度發生的資產支出為：1月1日支出4800萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。甲公司按照實際利率確認利息費用，實際利率為5%。閑置資金均用于固定收益短期債券投資，月收益率為0.3%。假定不考慮其他因素，確認該固定資產的成本及會計分錄。

借：銀行存款 20800萬元

貸：應付債券—面值 20000萬元

貸：應付債券—利息調整 800萬元

應付債券按照發行面值計入應付債券的面值，根據面值與實際收款的差額計入“應付債券—利息調整”的借方或貸方。攤銷時，沖減或倒擠應付利息。

實際總利息=2000x6%=1200（萬元）

可資本化利息=專門借款在資本化期間的利息費用-尚未動用部分產生的投資收益

=20800x5%-（16000x0.3%x5+10000x0.3%x6+4000x0.3%x1）=1040-432=608（萬元）

費用化利息=實際利息-資本化利息

=1040-608=432（萬元）

借：在建工程 608萬元

借：財務費用 432萬元

借：應付債券—利息調整 160萬元

貸：應付利息 1200萬元

借：銀行存款 432萬元

貸：財務費用 432萬元

2x21年1月1日，甲公司采用出包方式興建一幢廠房，當日開始動工，預計工期1.5年，有關資料如下

資料一：2x21年1月1日，為建造該廠房，甲公司從銀行取得專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。閑置專門借款資金用于固定收益債券臨時性投資，暫時性投資月收益率為0.5%。

資料二：該廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

（1）、2x21年1月1日從銀行取得的長期借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。

（2）、2x21年7月1日從銀行取得的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

資料三：2X21年與廠房建造相關的支出如下：

1月1日，支出2000萬元；4月1日，支出4200萬元；10月1日，支出3600萬元。

閑置專門借款資金收益=（5000-2000）x0.5%x3=45（萬元）

一般借款利息總額=5000x6%+6000x8%x6/12=540（萬元）

一般借款資本化利率=540/（5000+6000x6/12）x100%=6.75%

一般借款資本化支出的加權平均數=（2000+4200-5000）x5/12+3600x3/12=1400（萬元）

一般借款利息資本化金額=1400x6.75%=94.5（萬元）

（注：2000+4200-5000，是需要先減去專門借款，再使用一般借款）

借：在建工程 249.50萬元

（專門借款利息155+一般可資本化借款利息94.5）

借：財務費用 590.50萬元

（后利用投資收益沖減）

貸：應付利息 840萬元

（專門借款利息300萬元與一般借款利息540萬元）

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