計提附加稅的會計分錄怎么寫(附加稅的稅率和會計處理)

計提附加稅的會計分錄怎么寫?附加稅的計稅依據是企業實際繳納的增值稅和消費稅的稅額。企業發生的附加稅包括城市建設稅、教育費附加和地方教育費附加。計提附加稅的會計分錄，借：稅金及附加，貸：應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加。

附加稅的稅率和會計處理。城市維護建設稅稅率，根據納稅人所在地的不同，設置了三檔地區差別比例稅率，即所在地為市區的，稅率為7%;所在地為縣城、鎮的，稅率為5%;所在地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為1%。教育費附加的征收率為3%;地方教育附加費征收率為2%。

附加費的計算公式，附加稅的應納稅額=企業實際繳納的增值稅和消費稅*適用的稅率(或征收率)。企業需要根據計算附加稅的結果進行會計處理。

附加稅會計分錄：計提附加費時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加”科目。

實際繳納時，借記應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

比如，甲企業位于市區，甲企業2020年9月份實際繳納增值稅60萬元，實際繳納消費稅30萬元。計算企業9月份應繳納的附加稅(不考慮減免稅因素)。

甲企業應繳納的城市維護建設稅=(600000元+300000元)*7%=63000元

甲企業應繳納的教育費附加=(600000元+300000元)*3%=27000元

甲企業應繳納的地方教育費附加=(600000元+300000元)*2%=18000元

甲企業9月份應繳納的附加稅=63000元+27000元+18000元=108000元。

其會計分錄為：

計提附加費時， 借：稅金及附加 108000元

貸：應交稅費—城市維護建設費 63000元

貸：應交稅費—教育費附加 27000元

貸：應交稅費—地方教育費附加 18000元

實際繳納時，借：應交稅費—城市維護建設費 63000元

借：應交稅費—教育費附加 27000元

借：應交稅費—地方教育費附加 18000元

貸：銀行存款 108000元

附加費減免時的會計處理。按照稅法的規定，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加是以企業實際繳納的增值稅和消費稅為計稅依據，分別與增值稅和消費稅同時繳納，如果企業享受免征或減征增值稅和消費稅，也就要同時免征和減征附加稅。

另外，按照相關規定，關于對小微企業“六稅兩費”減免政策的規定，六稅二費減半的稅收優惠，六稅兩費是指城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、城鎮土地使用稅、資源稅和耕地占用稅。可以享受“六稅兩費”減免政策的為小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶。

企業在進行計算和繳納附加稅的會計處理時，分為兩種情形：一種是如果增值稅是免稅的。我們知道，附加稅是按照企業實際繳納的增值稅和消費稅計算的，免征增值稅則企業實際繳納的增值稅為零，那么，不需要計提附加稅，也就不需要進行會計處理。

二是如果增值稅不是免稅的。當增值稅沒有享受免稅政策，則企業需要按照實際繳納的增值稅計提附加稅，而對于已經計提的的附加稅減免業務，企業需要在“營業外收入”科目進行核算，即享受減免優惠時，借記“應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加”科目，貸記“營業外收入”科目。

比如，乙企業位于市區，為增值稅小規模納稅人，2022年3月份應稅銷售額為10萬元。按照稅法的規定，小規模納稅人月應稅銷售額低于15萬元免征增值稅，則乙企業不需要繳納附加稅，也就不需要計提附加稅。

總之，附加稅包括城市建設稅、教育費附加和地方教育費附加。一般情況下，企業計提附加稅的會計核算是通過“稅金及附加”科目和“應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加”科目進行核算;如果企業享受免征附加稅的稅收優惠，可以根據具體情況進行會計處理。

推薦閱讀：