總公司和分公司的賬務處理怎么做賬?

1.如何理解分公司的獨立核算和非獨立核算?

獨立核算和非獨立核算是對于分公司而言，獨立核算是指對本單位的業務經營活動過程及其成果進行全面、系統的會計核算。

獨立核算單位的特點是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數量的資金，在當地銀行開戶;獨立進行經營活動，能同其他單位訂立經濟合同;獨立計算盈虧，單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。

非獨立核算又稱報賬制，是把本單位的業務經營活動有關的日常業務資料，逐日或定期報送上級單位，由上級單位進行核算。

非獨立核算單位的特點是：一般由上級拔給一定數額的周轉金，從事業務活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標，進行簡易核算。

如果分公司是獨立核算的，分公司即為會計主體，總公司與分公司分別進行會計核算。資產負債表日，分公司的資產狀況、經營成果、現金流量應匯總到總公司財務報表。

總公司在編制匯總財務報表，要將總公司與分公司的往來進行抵消，其他的資產、負債、收入、費用、利潤匯總到總公司財務報表中。因分公司不具有法人資格，沒有獨立的財產，因此分公司沒有所有者權益會計要素。

2.總公司與分公司之間開辦期間會計處理

《企業會計準則應用指南》對籌建期間有關費用會計核算作如下明確規定:企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用”(開辦費)，貸記“銀行存款”等科目。

分公司不具備法人資格，其成立時應由總公司撥入用于生產經營方面的資金，此項資金并非注冊資金。新辦企業若是獨立核算的分公司，沒有注冊資金，發生開辦費時：

借：管理費用(長期待攤費)--開辦費

貸：其他應付款—總部

待公司賺到錢后，把錢還給總部時

借：其他應付款—總部

貸：庫存現金

需要注意的是：籌建期開辦費的所得稅開始計算損益年度為開始生產經營年度，而會計準則為損益實際發生年度，雖然在籌建期不計算稅法損益，需在企業所得稅匯算清繳進行調整。

3.總分公司之間的存貨調撥的會計處理

1、 調撥存貨(開具增值稅專用發票)，調出方。

借：內部往來

貸：庫存商品(賬面價值)

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)

調入方

借：庫存商品(發票不含稅金額)

應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

貸：內部往來

按《增值稅暫行條例實施細則》規定：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，其機構之間相互移送用于銷售的貨物的行為，屬于機構內部的貨物移送，按理說這個動作不應該征稅。但我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的，我國增值稅是中央和地方共享稅，兩個公司所在地地方政府的財政利益是相互獨立的。

如果總機構和分支機構之間移送貨物用于銷售不作為應稅行為，而是在最終銷售時才征稅，就會導致貨物移出地政府少了增值稅收入，而貨物移入銷售地政府多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現象不利于納稅人正常生產經營，也不利于為地方政府及時足額籌集財政收入。

基于這種原因，稅法明確了：對不在同一縣(市)的機構之間移送貨物用于銷售的行為，視同銷售征稅。由于增值稅鏈條機制的作用，移送貨物相同金額稅額一進一出，并不會增加納稅人的稅收負擔。

4.分公司上繳總公司利潤會計處理

如果分公司是獨立核算，賬務處理與子公司是一樣的，作為利潤分配處理：

借：利潤分配--未分配利潤

貸：其他應付款-上繳總公司利潤

支付時賬務處理

借：其他應付款-上繳總公司利潤

貸：銀行存款

注意：總公司向分公司和子公司分配利潤時候要區分：在所得稅匯算的時候，向子公司分配的利潤是稅后的利潤，分公司分配的利潤按內部往來處理。

5.總公司與分公司的會計處理分錄

通常，大中型公司的總公司與分公司會有合作組織活動活動經費問題，具體賬務處理方法參考下面案例：

實例：巨峰公司是一個集團公司，A分公司是巨峰集團公司的全資下屬分公司，分公司獨立核算，在2019年末，為慶祝新年的到來，兩公司組織一場公司大型內部活動，共花費50萬。那么這個50萬應該如何來進行賬務處理?

(1)若50萬的費用如果由集團公司全部承擔 ，則集團公司分錄：

借：管理費用-職工福利費 500000

貸：銀行存款 500000

(2)若兩公司共同分攤這50萬。組織活動時，費用先由集團公司墊付，事后，由A分公司再還款給集團公司，則集團公司分錄如下：

借：管理費用-職工福利費 250000

貸：銀行存款 250000

集團公司在墊付分公司費用時：

借：其他收賬款-A分公司 250000

貸：銀行存款 250000

集團公司在收到分公司還款時：

借：銀行存款 250000

貸：其他應收款-A分公司 250000

分公司會計分錄：

分公司在還款給運集團公司時：

借：其他應付款-集團公司 250000

貸：銀行存款 250000

確認費用時：

借：管理費用-職工福利費 250000

貸：其他應付賬款-集團公司 250000

總結：總公司與分公司的其他往來，包括分公司繳款之類的都可以通過在內部往來(其他應收或其他應付)科目設置明細進行核算，由于總分公司內部往來科目的金額相等，方向相反，總公司匯總出具報表時，自然為零，不用進行如子公司并入母公司進行合并抵消之類的調整。

6.總公司撥付給分公司營運資金，總分公司現金流量怎么入?總公司計支付投資活動，分公司計收到籌資活動現金流量?還是母公司計入支付其他經營活動，分公司計入收到其他經營活動現金流量?

分公司雖然不具有獨立法人資格，但既然單獨核算，在會計處理上應該類同于子公司，撥付的營運資金分別計入母公司的投資及分公司的籌資。不因為其法律形式的不同而變動其財務核算的會計實質。子公司在編制現金流量表時按照具體業務進行相應的列報，在合并時注意對應項目的合并抵消。

如果資金流不大(比如撥付的營運資金也就是報銷一些分公司的零星費用，分公司主要開支還是在總公司反映，按重要性原則，列示在經營活動應該問題也不大，注意合并抵消時要注意區分正常的資金支付與營運資金撥付。

7.有總公司員工到分公司常駐一段時間，由分公司支付總公司員工的工資社保，這怎么處理?

個稅方面，根據《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》(國稅函發〔1996〕602號)第三條(此條款為有效條款)“關于扣繳義務人的認定”規定：

“扣繳義務人的認定，按照個人所得稅法的規定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現象，有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執行的統一，現將認定標準規定為:凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人，即為扣繳義務人。”

但是實際操作中，分公司處于加強管理需要，享有員工工資薪金的決定權，成為“工資、薪金所得”個人所得稅的扣繳義務人。

社保方面，這是一個老大難問題，但是隨著社保的跨省異地繳納和轉移逐漸能得到解決，目前多數地方采取誰支付誰繳納，也就是分公司繳納，特別是社保基數高低差異大的，支付工資一方繳納有社保有好處。如果還是總公司交社保的話，那就掛往來科目就可以了。

企業所得稅的匯總計算，分攤繳納，你會嗎

分公司雖然不是獨立的法人實體，但是作為依法成立的分支機構，需要接受所轄主管稅務機關的監管。具體要分為兩類情況：

一是分支機構是和總機構若在同一城市，分支機構不用做賬務處理,只是總機構合并利潤表后計算所得稅.一般來說，如果是在同一個區域的分公司，不需要獨立核算，并入總公司核算即可。發票一般也就開據總公司的名稱即可。

二是總、分公司處于異地，分公司必須單獨建賬，每月可以給總公司匯總報表。分公司在管理上沒有獨立的法人資格。但是在稅務處理上是必須分開。所有發票都是分公司的抬頭，科目設置與總公司一致。只是沒有實收資本，由總公司撥來的資金。

對于總、分公司共享級次所得稅企業匯總繳納，企業所得稅法具體規定如下：

1.共享級次跨省匯總繳納，按照《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》 (財預[2012]40號)：50%由各分支機構就地辦理繳庫;25%由總機構就地辦理繳庫;其余25%部分就地全額繳入中央國庫。總機構和分支機構適用稅率不一致的，應分別按適用稅率計算應納稅所得額。

2.共享級次省內匯總繳納。具體又劃分為地方共享省級收入的匯總繳納，地方共享市縣級收入的匯總繳納。各地稅務機關基本參照總局公告 2012年第57號 ，企業所得稅地方分享部分為省級收入的企業仍由總機構全額匯總繳納，不分攤。由于各地政策不盡一致，具體政策口徑要咨詢所在地主管稅務機關。

案例：A公司總部位于北京市，分別在南京、成都、杭州有三個分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2019年度財務報告中，成都分公司占三個分公司資產總額、營業收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。成都分公司適用西部大開發15%稅率優惠政策，總機構和其他分支機構稅率均為25%。假設2019年A公司應納稅所得額為4億元，成都分公司應分攤的企業所得稅款是多少?

第一步：A公司統一計算全部應納稅所得額：40000萬

第二步：劃分應納稅所得額：

1、各分公司分攤50%應納稅所得額=40000×50%=20000萬

2、計算成都分公司分攤比例

總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構;三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

(該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30

=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36

3、計算成都分公司應納稅所得稅額

20000×0.36=7200萬

第三步：計算不同稅率地區的應納所得稅總額

1、成都分公司應納所得稅額=7200萬×15%=1080萬

2、其他公司應納所得稅額=(40000-7200)×25%=8200萬

3、應納所得稅總額=9280萬

第四步：分攤應納企業所得稅

1、各分公司分攤50%的應納企業所得稅=9280×50%=4640萬

2、成都分公司分攤應納企業所得稅=4640×0.36=1670.4萬

有會計問，A公司應納稅所額4億元直接乘以25%?

不可以。因為分支機構中有可能是適用不同稅率的(如案例)，因此應納稅總額一定是小于40000萬×25%=10000萬的。分地區計算應納稅額，首先應計算出該地區應納稅所得額，根據總局公告2012年57號規定用“按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額”，即計算方法與總分機構分攤應納稅款是一樣的。

分公司、子公司能否適用小型微利企業優惠?

分公司不具有法人資格，因此，分公司(無論是否獨立核算)不具有法人資格，不是所得稅納稅人，不能單獨享受小微企業所得稅優惠政策。只能將其從業人員、應納稅所得額和資產總額指標匯總到總機構(法人)，整體判斷是否可以享受小微企業所得稅優惠政策。

子公司具有法人資格，子公司如果符合財稅〔2019〕13 號規定:小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬元、從業人數不超過 300 人、資產總額不超過 5000 萬元三個條件，就可以享受小微企業的企業所得稅優惠政策。

總分公司的財稅處理問題，是不是就豁然開朗了?還有什么疑惑或者想看的內容，記得寫評論告訴我噢~

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