一般借款的資本化率計算例題

甲股份有限公司(以下稱甲公司)于2010年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，合同約定分別于2010年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3500萬元和2000萬元。

甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款：

(1)2010年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付;

(2)2010年7月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。

閑置的專門借款資金用于固定收益債券的短期投資，月收益率為0.5%。

甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：

(1)2008年8月1日向某商業銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本;

(2)2009年1月1日按面值發行公司債券10000萬元，期限為3年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本。

假設甲公司該項目如期達到預定可使用狀態，除了該項目外，沒有其他符合借款費用資本化條件的資產購建或者生產活動，全年按360天計算應予以資本化的利息金額。

根據上述資料，回答下列各題：

(1)甲公司一般借款的借款費用資本化率是( )。

A.7.68%

B.7.76%

C.7.82%

D.7.91%

答案：C

一般借款費用資本化率=(10000×8%+1000×6%)÷(10000+1000)=7.82%

(2)甲公司2010年一般借款利息應計入財務費用的金額是( )萬元。

A.783.2 B.782.4 C.781.8 D.860.0

答案：C

占用一般借款平均金額=1000×6/12+2000×3/12=1000(萬元)

一般借款資本化費用金額=1000×7.82%=78.2(萬元)

一般借款利息=10000×8%+1000×6%=860(萬元)

一般借款利息計入財務費用金額=860-78.2=781.8(萬元)

(3)甲公司2010年閑置專門借款用于短期投資取得的收益應計入“投資收益”科目的金額是( )萬元。

A.0 B.2.5 C.7.5 D.15.0

答案：A

因為專門借款閑置資金收益抵減利息支出，不作為投資收益核算。

(4)甲公司2010年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是( )萬元。

A.322.6 B.323.2 C.347.6 D.348.2

答案：B

專門借款資本化費用金額=2000×8%+2000×6/12×10%-15=245(萬元)

借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

2019年計算題：

2018年1月1日甲公司正式動工興(專門一般)建一棟辦公樓，預計工期為1.5年，工程采用出包方式，甲公司為建造辦公樓占用了專門借款和一般借款，有關資料如下：

(1)2018年1月1日，甲公司取得專門借款800萬元用于該辦公樓的建造，期限為2年，年利率為6%，按年支付利息、到期還本。

(2)占用的一般借款有兩筆：

一是2017年7月1日，向乙銀行取得的長期借款500萬元，期限5年，年利率為5%，按年支付利息、到期還本。

二是2018年7月1日，向丙銀行取得的長期借款1 000萬元，期限3年，年利率為8%，按年支付利息、到期還本。

(3)甲公司為建造該辦公樓的支出金額如下：2018年1月1日支出500萬元;2018年7月1日支出600萬元;2019年1月1日支出500萬元;2019年7月1日支出400萬元。

(4)2018年10月20日，因經濟糾紛導致該辦公樓停工1個月;2019年6月30日，該辦公樓如期完工，并達到預定可使用狀態。

(5)閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.4%。占用的兩筆一般借款除用于辦公樓的建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產的購建或者生產活動。全年按360天計算。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

(1)甲公司2018年度專門借款利息費用的資本化金額是( )萬元。

A.40.8 B.48.0 C.33.6 D.46.8

答案：A

專門借款利息資本化金額=800×6%-300×6×0.4%=40.8(萬元)

(2)甲公司2018年度占用一般借款的資本化率是( )。

A.6.5%

B.7.0%

C.5.0%

D.7.5%

答案：A

資本化率=(500×5%+1000×8%×6/12)÷(500+1000×6/12)=6.5%

(3)甲公司2018年度的借款費用利息的資本化金額是( )萬元。

A.52.60 B.49.80 C.50.55 D.48.25

答案：C

一般借款資本化金額=300×6.5%×6/12=9.75(萬元)

2018年度借款資本化金額=9.75+40.8=50.55(萬元)

(4)甲公司2019年度的借款費用利息的資本化金額是( )萬元。

A.74 B.52 C.82 D.50

答案：B

一般借款資本化率=(500×5%+1000×8%)÷(500+1000)=7%

一般借款平均金額=(300+500)×6/12=400(萬元)

2019年度一般借款利息資本化金額=400×7%=28(萬元)

2019年度專門借款利息資本化金額=800×6/12×6%=24(萬元)

2019年度資本化利息金額=28+24=52(萬元)。

這兩道歷年真題，所考察的內容是借款費用資本化知識，難度系數不大，只要把一般借款的資本化率和專門借款的資本化金額計算方法弄清楚了得分是很容易的，平時多復習、多做題就行了!

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