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企業所得稅業務招待費扣除比例(業務招待費稅前扣除案例分析)
企業所得稅業務招待費扣除比例是多少?
一、稅法規定稅前限額扣除
1、最高不得超過當年銷售(營業)收入的 5‰
2、有合法票據的，實際發生額的 60%扣除。
3、應用:
| 扣除限額 |
實際發生額×60％；不超過銷售（營業）收入×5‰ |
| 實際扣除數額 | 扣除最高限額與實際發生數額的 60％孰低原則。 例1：納稅人銷售收入 2000 萬元，業務招待費扣除最高限額 2000×5‰＝10（萬元）。兩種情況： |
|
| （1）假設實際發生業務招待費 40 萬元： 40×60％＝24（萬元）；稅前可扣除 10 萬元； 納稅調增額＝40－10＝30（萬元） |
|
| （2）假設實際發生業務招待費 15 萬元： 15×60％＝9（萬元）；稅前可扣除 9 萬元； 納稅調增額＝15－9＝6（萬元） |
4、計算限額的依據——銷售(營業)收入
A、包括：銷售貨物收入(未扣除現金折扣)、勞務收入、租金收入、特許權使用費收入、視同銷售收入等。即：會計“營業收入”+會計不做收入的稅法視同銷售收入(結合納稅申報表)。
B、不包括：增值稅稅額。
C、業務招待費、廣宣費稅前扣除限額的依據相同。
二、對從 事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。
三、企業籌建期間，與籌辦有關的業務招待費支出，按 實際發生額的 60%計入籌辦費，按規定稅前扣除。(籌建期間發生的籌辦費扣除：生產經營當年一次性扣除，或作為長期待攤費用不短于 3 年攤銷)
業務招待費稅前扣除案例分析
例：甲制造業企業 2021 年全年實現收入總額 8000 萬元(未扣減銷售折扣 80 萬元)，其中包括國債利息收入 7 萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤 38萬元;后經聘請的會計師事務所審計，還發現有關稅收問題如下：
(1)轉讓 5 年以上非獨占許可使用權收入 700萬元，與之相應的成本及稅費為 100 萬元，會計未作處理。
(2)將自產的產品用于對外投資，該產品同期同類市場價格為 200萬元(不含增值稅)，成本為 140萬元，該項業務未進行賬務處理。
(3)企業全年發生已入賬的業務招待費 45 萬元(其中有 5 萬元未取得合法票據)。
解：企業當年的銷售(營業)收入=8000-7-20-38+700+200=8835(萬元)
允許扣除的業務招待費限額=8835×5‰=44.175(萬元)
實際發生額的 60%=(45-5)×60%=24(萬元)<44.175 萬元，準予扣除 24 萬元
調增應納稅所得額=45-24=21(萬元)
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